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現(xiàn)階段遺產(chǎn)稅法律制度的設(shè)計(jì)構(gòu)想

時(shí)間:2018年03月13日 分類:政法論文 次數(shù):

如今,我國(guó)的貧富差距逐漸拉大,社會(huì)上的財(cái)富分配也出現(xiàn)了不均衡,這就促使遺產(chǎn)稅成為了熱點(diǎn)的問題。因此研究我國(guó)開設(shè)遺產(chǎn)稅的必要性需要人們重視起來,這也是我國(guó)出臺(tái)遺產(chǎn)稅的時(shí)代趨勢(shì),但是遺產(chǎn)稅法律制度仍然不完善,導(dǎo)致遺產(chǎn)稅中的很多問題難以得到解決

  如今,我國(guó)的貧富差距逐漸拉大,社會(huì)上的財(cái)富分配也出現(xiàn)了不均衡,這就促使遺產(chǎn)稅成為了熱點(diǎn)的問題。因此研究我國(guó)開設(shè)遺產(chǎn)稅的必要性需要人們重視起來,這也是我國(guó)出臺(tái)遺產(chǎn)稅的時(shí)代趨勢(shì),但是遺產(chǎn)稅法律制度仍然不完善,導(dǎo)致遺產(chǎn)稅中的很多問題難以得到解決,下面文章就介紹我國(guó)遺產(chǎn)稅法律制度的合理設(shè)計(jì)理念。

  關(guān)鍵詞:遺產(chǎn)稅,法律制度,貧富差距

  一、遺產(chǎn)稅的概念

  遺產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)所有人死亡后,以其遺留的全部合法財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象,向其繼承人征收的一種稅。遺產(chǎn)稅起源于古埃及,由法老胡夫?yàn)閺浹a(bǔ)軍費(fèi)開支而開征,F(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅起源于荷蘭,其功能定位已不再是單純地增加財(cái)政收入,而是更多的被賦予了調(diào)節(jié)居民收入、促進(jìn)社會(huì)公平的功能。

  二、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性

  (一)貧富差距擴(kuò)大,成為新的社會(huì)不穩(wěn)定因素。改革開放三十多年來,我國(guó)部分地區(qū)已基本實(shí)現(xiàn)了“先富起來”的目標(biāo),然而改革開放的成果卻被過度集中在少部分人手中,共同富裕的目標(biāo)尚未實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù),2016年天津市人均GDP為115612元,是人均GDP最低的甘肅省的4.2倍。2016年上海市人均可支配收入54305元,是人均可支配收入最低的西藏自治區(qū)的4倍。

  2016年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入33616元,是農(nóng)村居民人均可支配收入的2.8倍。2016年我國(guó)基尼系數(shù)為0.465,仍超出國(guó)際警戒線。這些數(shù)據(jù)表明,我國(guó)居民之間、地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間的貧富差距都比較大,而近幾年某某富二代高調(diào)炫富、某某影視明星片酬上億的新聞更是直觀地沖擊著人們的眼球,也沖擊著社會(huì)的公平價(jià)值觀,成為新的社會(huì)不穩(wěn)定因素。開征遺產(chǎn)稅能緩解貧富差距,促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。

  (二)開征遺產(chǎn)是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的要求。我國(guó)稅收體系中間接稅所占比重高,但間接稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁,具有累退性,很難在調(diào)節(jié)居民收入方面發(fā)揮作用。出臺(tái)遺產(chǎn)稅能夠增加直接稅的比重,優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)居民收入的職能。

  (三)開征遺產(chǎn)稅可以促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展。眾所周知,美國(guó)是一個(gè)慈善事業(yè)非常發(fā)達(dá)的國(guó)家,比爾蓋茨、索羅斯、巴菲特等富豪皆熱心慈善事業(yè),且都曾公開表示死后將捐贈(zèng)大部分遺產(chǎn)。研究表明,美國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展離不開稅收政策的推動(dòng)。與之形成對(duì)比的,是我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的緩慢,我國(guó)富豪中很少有人在慈善方面能像美國(guó)富豪那般慷慨。對(duì)公益性捐贈(zèng)免征遺產(chǎn)稅是世界各國(guó)的通行規(guī)定,開征遺產(chǎn)稅可以促使富豪們?cè)诖壬凭栀?zèng)和留下大量遺產(chǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡,刺激富人多做慈善,促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展。

  (四)開征遺產(chǎn)稅有助于維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。我國(guó)居民在國(guó)外繼承遺產(chǎn)需要在當(dāng)?shù)乩U納遺產(chǎn)稅,但外國(guó)公民在我國(guó)繼承遺產(chǎn)卻無(wú)需繳納遺產(chǎn)稅。在經(jīng)濟(jì)全球化、各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往越來越頻繁的今天,我國(guó)尚未開征遺產(chǎn)稅,也就等于放棄了一部分稅收權(quán)益。為維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán),應(yīng)開征遺產(chǎn)稅。

  三、我國(guó)遺產(chǎn)稅法律制度設(shè)計(jì)構(gòu)想

  (一)堅(jiān)持稅收法定的立法原則。我國(guó)現(xiàn)行十八個(gè)稅種中,只有《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《車船稅法》是由全國(guó)人大制定并頒布的法律,其余十五個(gè)稅種的現(xiàn)行法律規(guī)范,或?yàn)槿珖?guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院立法,或?yàn)閲?guó)務(wù)院行政法規(guī)。在出臺(tái)《遺產(chǎn)稅法》時(shí),應(yīng)堅(jiān)持稅收法定原則,由全國(guó)人大制定并頒布。

  (二)關(guān)于遺產(chǎn)稅稅制的選擇。我國(guó)宜采用總遺產(chǎn)稅制。我國(guó)稅收征管水平還較為落后,也尚未建立起死亡申報(bào)、收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)評(píng)估等配套制度,考慮到分遺產(chǎn)稅制對(duì)征管水平和法治環(huán)境有更高的要求,為提高征管效率,現(xiàn)階段我國(guó)遺產(chǎn)稅建議采用總遺產(chǎn)稅制,總遺產(chǎn)稅稅制較為簡(jiǎn)單,易于控制稅源,便于征管。

  (三)關(guān)于遺產(chǎn)稅稅權(quán)的歸屬。為避免遺產(chǎn)稅“均貧富”的功能被淡化而淪為地方政府增加財(cái)政收入的工具,遺產(chǎn)稅宜為中央稅,稅收收入由中央統(tǒng)一管理支配。

  (四)關(guān)于贈(zèng)與稅。為防止財(cái)產(chǎn)所有人生前通過贈(zèng)與等方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn),應(yīng)同開征贈(zèng)與稅。

  (五)關(guān)于遺產(chǎn)稅稅率。為體現(xiàn)量能課稅原則,遺產(chǎn)稅稅率應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率。遺產(chǎn)稅是對(duì)繼承或受遺贈(zèng)所獲得財(cái)產(chǎn)征稅,所得稅是對(duì)勞動(dòng)所得征稅,二者性質(zhì)不同,按照稅收政策向勞動(dòng)所得傾斜原則,遺產(chǎn)稅邊際稅率應(yīng)高于個(gè)人所得稅邊際稅率。

  (六)關(guān)于起征點(diǎn)。遺產(chǎn)稅是對(duì)富人征稅,應(yīng)設(shè)置較高的起征點(diǎn)。由于我國(guó)地域差距大,遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)可以按照各省市經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況分別設(shè)置,避免一刀切造成新的不平等。同時(shí),由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)應(yīng)靈活調(diào)整。國(guó)際上遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)按人均GDP的倍數(shù)來設(shè)置,我國(guó)可以借鑒。

  我們必須看到的是,貧富差距問題絕不是靠出臺(tái)遺產(chǎn)稅就能解決的。隱藏在貧富差距背后的,是機(jī)會(huì)不公、非法收入、勞動(dòng)要素被歧視等一系列社會(huì)問題。但出臺(tái)遺產(chǎn)稅,能緩解貧富差距過大造成的社會(huì)大眾心理失衡、仇富等現(xiàn)象,從而在一定程度上消除社會(huì)不穩(wěn)定因素,促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。同時(shí),遺產(chǎn)稅所征得的稅款也可以用于發(fā)展貧困地區(qū)或增加貧困人口收入,實(shí)現(xiàn)“先富帶動(dòng)后富”的目標(biāo)。最后,遺產(chǎn)稅也是國(guó)家深化收入分配體制改革、促進(jìn)社會(huì)公平正義的重要舉措。

  [參考文獻(xiàn)]

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  [3]劉榮,劉植才.開征遺產(chǎn)稅—我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的歷史選擇[J].稅制改革,2013,3:34-39.

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