時(shí)間:2016年03月15日 分類:經(jīng)濟(jì)論文 次數(shù):
這篇管理會(huì)計(jì)論文發(fā)表了我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問題和對(duì)策,管理會(huì)計(jì)能更好的改善經(jīng)營(yíng)管理,為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的改革,管理會(huì)計(jì)也要不斷的完善發(fā)展,適應(yīng)當(dāng)下的環(huán)境,論文探討了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵,并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了比較。
關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì)論文,會(huì)計(jì)理論發(fā)展
一、引言
管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。近年來隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求越來越高,現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作已經(jīng)不能與瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。近年來理論界和實(shí)務(wù)界迫切要求將管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)作為進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn);財(cái)政部在2014年初專門下達(dá)了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見,將管理會(huì)計(jì)面向企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng),滲透到企業(yè)組織的各個(gè)部門和層面,為企業(yè)開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)計(jì)劃、過程控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理活動(dòng)提供相關(guān)信息和科學(xué)方法,著力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)改革,可見我國(guó)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視程度越來越高。本文基于國(guó)內(nèi)對(duì)于管理會(huì)計(jì)需求的迫切性,從其內(nèi)涵出發(fā),通過對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較,深入探究我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問題,并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。
二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
“管理會(huì)計(jì)”一詞于1952年倫敦世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上正式提出,這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的正式形成。在管理會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展中,對(duì)其定義也隨著時(shí)代的變遷而不同。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)于1958年將管理會(huì)計(jì)定義為“運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)與概念來處理某個(gè)主體的歷史的與預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù),幫助管理當(dāng)局制定符合合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃,并為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出明智的決策”。這是對(duì)管理會(huì)計(jì)的首次明確定義。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)于1958年發(fā)布了首個(gè)管理會(huì)計(jì)公告(SMA),將管理會(huì)計(jì)定義為“確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、提供、解釋、溝通管理者在規(guī)劃、考核與控制組織以及確保資源的合理利用與責(zé)任中所使用的財(cái)務(wù)信息的過程”。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)于1988年將管理會(huì)計(jì)定義為“是對(duì)管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的)進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^程”。英國(guó)特許管理師協(xié)會(huì)(CIMA)于2005年將管理會(huì)計(jì)定義為“運(yùn)用會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)原則,用以創(chuàng)造、保護(hù)、增加公共部門和私營(yíng)部門中營(yíng)利及非營(yíng)利企業(yè)利益相關(guān)者的價(jià)值”。經(jīng)過幾十年來管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的巨大發(fā)展,管理會(huì)計(jì)目標(biāo)由“交易和合規(guī)”為導(dǎo)向向“戰(zhàn)略合作伙伴”轉(zhuǎn)變,為適應(yīng)這一變化,IMA于2008年提出了管理會(huì)計(jì)的新定義,即管理會(huì)計(jì)是一種深度參與管理決策、制定計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面的專業(yè)知識(shí)以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。
中國(guó)于20世紀(jì)70年代末80年代初開始引進(jìn)管理會(huì)計(jì),國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究在吸收了西方觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀相結(jié)合,體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的本土化。李天民(1992)認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)是通過一系列專門方法,利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行歸納、整理、計(jì)算、對(duì)比和分析,使企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)各責(zé)任單位和整個(gè)企業(yè)的日常和未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)和考核,并幫助企業(yè)管理部門做出最優(yōu)決策的一整套信息處理系統(tǒng)。孟焰(1997)指出,管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分。孫茂竹(2002)對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)提出了自己的見解,他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)從屬性上看屬于管理學(xué)中會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣學(xué)科,是以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。潘飛(2010)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合,它是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他信息資料,采用一系列現(xiàn)代化管理的專門方法(其中包括會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)等方法),對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策,確定目標(biāo),編制計(jì)劃(預(yù)算),在執(zhí)行過程中進(jìn)行控制、考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
從上述國(guó)內(nèi)外關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義來看,絕大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一系列專門的技術(shù)和方法,或者是一種信息系統(tǒng)。在本質(zhì)上,這兩者是相通的,即通過管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法,為管理決策提供支持,從而形成信息系統(tǒng)。基于前人研究的基礎(chǔ),本文從三個(gè)層面來理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。首先,管理會(huì)計(jì)是一種管理思想,即用會(huì)計(jì)思維來解決管理問題。不管是價(jià)值導(dǎo)向、數(shù)據(jù)量化還是成本效益的分析,都屬于會(huì)計(jì)思維的具體體現(xiàn)。其次,管理會(huì)計(jì)是一整套科學(xué)管理體系的匯總。企業(yè)的日常管理,面臨各個(gè)層面、各個(gè)等級(jí)的問題,這需要管理會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的方法或工具進(jìn)行解決。這些方法或工具,應(yīng)當(dāng)具有內(nèi)在的邏輯性,形成一整套體系,保障企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。最后,管理會(huì)計(jì)的熟練應(yīng)用是一種素質(zhì)和能力的體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)的使用者需要具有將業(yè)務(wù)問題與財(cái)務(wù)問題相融合的能力,通過管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用,解決企業(yè)現(xiàn)實(shí)問題。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較
在會(huì)計(jì)的整套體系中,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)重要的領(lǐng)域,兩者相互依存,相互制約,相互補(bǔ)充,相互滲透,相互影響,有著千絲萬縷、不可分割的聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)的管理系統(tǒng),是管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策的工具,側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部使用者,為管理決策服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)起源于兩權(quán)分離,反映了在受托責(zé)任的履行情況下,經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的列報(bào)和反映,更加側(cè)重于對(duì)外部投資者的反饋。
我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀要明顯優(yōu)于管理會(huì)計(jì),通過管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較分析,對(duì)其差異進(jìn)行歸納研究,能夠更加全面客觀地認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。本文著重針對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象、工作重點(diǎn)、約束依據(jù)、時(shí)間跨度等十個(gè)方面進(jìn)行比較(具體見表1)。 通過對(duì)比可以看出,管理會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有諸多方面的不同。究其原因,既跟兩者本質(zhì)的內(nèi)涵相關(guān),又受各自發(fā)展的外部客觀環(huán)境的制約。
1.從兩者本質(zhì)的內(nèi)涵來看,管理會(huì)計(jì)是一種決策、控制工具,它以實(shí)現(xiàn)組織最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo),通過對(duì)財(cái)務(wù)等各個(gè)方面資源的利用,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理,實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策以及控制。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要針對(duì)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng),以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式定期向外界傳遞企業(yè)或者組織的會(huì)計(jì)信息,外部信息使用者需要自己對(duì)企業(yè)或者組織的運(yùn)行狀況進(jìn)行決策分析。從這個(gè)層面上來看,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施路徑是截然不同的。
2.從兩者發(fā)展的外部客觀環(huán)境來看,管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)引入時(shí)間較短,國(guó)內(nèi)的研究主要集中在基礎(chǔ)理論方面,具體表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容、本質(zhì)、職能以及對(duì)象等方面;在實(shí)踐方面,并沒有以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論為指導(dǎo)進(jìn)行大規(guī)模的實(shí)施,在管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)以及信息化方面仍然屬于起步階段。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言,不管是理論研究還是實(shí)際應(yīng)用,都有比較完善的體系和外部客觀環(huán)境。國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)的研究,主要是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行;同時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中廣泛應(yīng)用,理論與實(shí)際結(jié)合緊密,促進(jìn)了兩者的良性發(fā)展。
由此可見,管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展仍屬于基礎(chǔ)階段,不管是在管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、管理會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu),還是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和人才建設(shè)理論都遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到市場(chǎng)的要求。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)理論在不斷發(fā)展的同時(shí),更需要加強(qiáng)其在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的實(shí)施應(yīng)用。
四、管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問題
完善系統(tǒng)學(xué)科的建設(shè)首先要建立完整的理論體系,本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)理論包括了管理會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)理論等各個(gè)方面。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,企業(yè)的內(nèi)部管理者在科學(xué)決策與內(nèi)部管理控制中越來越迫切需要管理會(huì)計(jì)的支持;并且管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用狀態(tài)與企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)狀況有一定的相關(guān)性,管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與管理控制水平有顯著的強(qiáng)化作用。因此,管理會(huì)計(jì)自從引入我國(guó)之后,國(guó)內(nèi)學(xué)者通過將管理會(huì)計(jì)與中國(guó)現(xiàn)實(shí)相結(jié)合,其理論與方法得到了相當(dāng)程度的發(fā)展。例如,管理會(huì)計(jì)在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的職能發(fā)揮,以及其預(yù)測(cè)功能、決策分析和責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的應(yīng)用,都取得了顯著的效果。
但是,我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究大多數(shù)還是停留在宏觀層面,缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系的探討。同時(shí),管理會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)踐應(yīng)用的指導(dǎo)更是不足,并未形成一套適合我國(guó)基本國(guó)情的理論體系,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展過程中出現(xiàn)了一些問題,主要體現(xiàn)在:
(一)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)不完善
就目前我國(guó)國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀而言,可以歸結(jié)為兩個(gè)方向:一種是關(guān)注管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),尤其是管理會(huì)計(jì)在外資企業(yè)和民營(yíng)上市公司中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),從而總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以論證理論的正確性;另一種是基于歐美國(guó)家管理會(huì)計(jì)理論的研究成果,通過對(duì)歐美管理會(huì)計(jì)理論體系的引入,形成自己的系統(tǒng)評(píng)價(jià),并以此對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)踐過程進(jìn)行應(yīng)用指導(dǎo)。
總體而言,管理會(huì)計(jì)在中國(guó)幾十年的發(fā)展歷程中,國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究層次主要集中在第二個(gè)方向,即通過對(duì)歐美管理會(huì)計(jì)理論的引入進(jìn)行研究,但國(guó)內(nèi)學(xué)者一直從事翻譯文獻(xiàn)或者介紹類的規(guī)范性研究,并沒有形成自己的管理會(huì)計(jì)理論框架、理論模型或者實(shí)踐工具,即沒有形成自身的管理會(huì)計(jì)理論體系;即使對(duì)于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的具體研究,也僅限于案例分析或特定行業(yè)、企業(yè)的試點(diǎn)研究,管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展缺少外部客觀環(huán)境的促進(jìn)。正是因?yàn)槲覈?guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)階段研究的局限性,導(dǎo)致了我國(guó)管理會(huì)計(jì)并沒有形成自身完整的理論體系,同時(shí)也不能對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供指導(dǎo)。
(二)并未形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,對(duì)會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行格式規(guī)范,把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上,并使不同時(shí)期、不同主體之間會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。我國(guó)自2007年開始對(duì)上市公司實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行了更為細(xì)致嚴(yán)格的規(guī)范以及約束,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究提供了合規(guī)性依據(jù)。但是,由于管理會(huì)計(jì)自身學(xué)科的邊緣性特征,在國(guó)際范圍內(nèi)并未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),具體到國(guó)內(nèi),管理會(huì)計(jì)僅僅是為內(nèi)部使用者提供決策信息的工具,因此并未形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范體系,這就使得管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展受到很大程度的限制,從而使管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)嚴(yán)重滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
(三)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究薄弱
會(huì)計(jì)理論本應(yīng)該包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)理論兩大分支,兩者共同作用,構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系。但是由于管理會(huì)計(jì)引入時(shí)間較短,管理會(huì)計(jì)國(guó)際分歧,學(xué)科邊緣性特征以及企業(yè)實(shí)踐的不重視等原因所導(dǎo)致的國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)研究相對(duì)較少,在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的期刊中,絕大部分被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)占據(jù)。孟焰(1999)指出,管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究興趣不高,在過去的八年,《會(huì)計(jì)研究》學(xué)術(shù)論文中,絕大部分是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,占到85%,而管理會(huì)計(jì)只占15%左右。由此可見,我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度嚴(yán)重不足,整個(gè)學(xué)術(shù)界的重心并沒有向管理會(huì)計(jì)靠攏,從而使得管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究水平極其薄弱。
(四)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)
正如上述所言,由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)自身體系建設(shè)不完善,導(dǎo)致了我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的巨大脫節(jié)。宏觀基礎(chǔ)層面上對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的簡(jiǎn)單引入,并不能與我國(guó)國(guó)情良好銜接,缺乏可操作性、實(shí)用性以及針對(duì)性。管理會(huì)計(jì)基本理論中對(duì)于其職能和對(duì)象研究,受客觀環(huán)境影響較大,中外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)文化特征的不同,管理會(huì)計(jì)職能和對(duì)象呈現(xiàn)很大的差異。另外,國(guó)外管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論中的管理會(huì)計(jì)工具不下十幾種(其中包括經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、全面預(yù)算管理、客戶盈利能力管理、供應(yīng)鏈管理、價(jià)值鏈管理、內(nèi)部控制、公司治理、全面質(zhì)量管理等),通過國(guó)外的實(shí)踐驗(yàn)證,管理會(huì)計(jì)工具的實(shí)際應(yīng)用對(duì)企業(yè)價(jià)值的提高起到了顯著的作用,但是我國(guó)管理會(huì)計(jì)工具在實(shí)踐中并沒有大規(guī)模的應(yīng)用。當(dāng)然,管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān),管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用也是與特定的市場(chǎng)情景相適應(yīng),西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)有很大的差別,直接引用西方的管理會(huì)計(jì)理論與工具,并不能很好地與國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)際相結(jié)合,管理會(huì)計(jì)理論對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)踐指導(dǎo)作用不夠顯著、管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)狀是不爭(zhēng)的事實(shí)。
五、管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展對(duì)策
(一)建立符合中國(guó)特殊國(guó)情的管理會(huì)計(jì)體系
中國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景、文化環(huán)境、政治制度等外部客觀環(huán)境與西方國(guó)家都存在明顯的不同,在“管理會(huì)計(jì)中國(guó)化”的過程中,應(yīng)該注重與國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)情境的結(jié)合。相關(guān)學(xué)者在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究的同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)于理論的深入探討并開展典型案例研究,在引入西方管理會(huì)計(jì)理論框架和理論體系時(shí),應(yīng)該把中國(guó)的具體國(guó)情考慮進(jìn)去,增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的可操作性,并且要不斷檢驗(yàn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的指導(dǎo)作用,創(chuàng)立屬于自己完整的管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)體系是包括了管理會(huì)計(jì)基本理論、管理會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)理論等各個(gè)方面的綜合體系,建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系,要注意厘清管理會(huì)計(jì)相關(guān)功能上述要素。
(二)建立服務(wù)于管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一規(guī)范
從前文管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較可以看出,管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用,不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束,提供的會(huì)計(jì)信息、內(nèi)部報(bào)告也不具有法律責(zé)任,由此可見與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則的缺失和不健全。雖然管理會(huì)計(jì)側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部使用者,但是管理會(huì)計(jì)要想作為一門專業(yè)學(xué)科形成自己的理論體系,必須基于上層建立統(tǒng)一的規(guī)范體系。因此,要圍繞管理會(huì)計(jì)理論框架,國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)該建立與其相關(guān)的一整套體系,規(guī)范企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用流程,使管理會(huì)計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化。在管理會(huì)計(jì)的實(shí)施上,將合規(guī)性作為管理會(huì)計(jì)實(shí)施的首要依據(jù),統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)規(guī)范,建立行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。同時(shí),也應(yīng)注意到,管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要注重與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性、一致性,保證管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的順利實(shí)施。
(三)加強(qiáng)科研院校機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)整合
科研院校以及相關(guān)機(jī)構(gòu)的專家、學(xué)者是理論研究的主體和帶頭人,要整合科研院校優(yōu)勢(shì),形成管理會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟,協(xié)同創(chuàng)新,支持管理會(huì)計(jì)理論研究和成果轉(zhuǎn)化。同時(shí),加大科技投入,鼓勵(lì)科研院校、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院建立管理會(huì)計(jì)研究基地,在系統(tǒng)整合、理論研究、研究開發(fā)管理會(huì)計(jì)課程和案例、宣傳推廣管理會(huì)計(jì)理論和先進(jìn)做法等方面發(fā)揮綜合示范作用。推動(dòng)改進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)科研成果評(píng)價(jià)方法,切實(shí)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究。另外,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)團(tuán)體在管理會(huì)計(jì)理論研究中的具體推動(dòng)作用,及時(shí)宣傳管理會(huì)計(jì)理論研究成果,提升我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的國(guó)際影響力。
(四)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中的檢驗(yàn)
管理會(huì)計(jì)以整合企業(yè)信息、驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo),它必須通過企業(yè)實(shí)際應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。管理會(huì)計(jì)人員通過設(shè)計(jì)以及評(píng)估企業(yè)流程,執(zhí)行和監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)控、反映、報(bào)告和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,為企業(yè)管理者提供與決策相關(guān)的依據(jù)。在建立自身完善的管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上,應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)踐,及時(shí)總結(jié)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),適用市場(chǎng)機(jī)制,提高企業(yè)的適應(yīng)能力,推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。尤其是在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論方面,應(yīng)該加大管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍和執(zhí)行力度,對(duì)多樣性的管理會(huì)計(jì)工具實(shí)施方法進(jìn)行分類細(xì)化,使企業(yè)能夠選擇最優(yōu)方案,以便真正落實(shí)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用檢驗(yàn)。
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