《施工企業稅務風險控制相關問題探析》論文發表期刊：《納稅》；發表周期：2020年28期

《施工企業稅務風險控制相關問題探析》論文作者信息：秦亞男（1981-），女，研究生，經濟師，財務稅收。（日照公路養護有限公司，山東 日照 276800）

　　摘要：從2016年5月份全面推開“營改增”之后，我國的稅收政策和稅務征繳環境發生了重大變化，先是金稅三期的上線實施以及國地稅系統的合并，隨后是一系列深化增值稅改革政策的實施，施工企業所處的稅務管理環境更趨于科學化和嚴謹化，從而使得其面臨的潛在稅務風險因素增加。基于此，本文結合探討施工企業稅務風險控制的積極意義出發，總結和闡述當前施工企業在稅務風險控制中存在的問題，然后針對問題提出施工企業強化稅務風險控制的主要對策，意在為施工企業提升其稅務風險控制水平，有效防控運營管理過程中的涉稅風險，為企業持續穩定發展創造一個良好的環境。

　　關鍵詞：稅務風險;施工企業;稅務風險控制;問題

　　一、稅務風險及稅務風險控制概述稅務風險主要是指企業在運營管理過程中，因為某些涉稅活動沒有嚴格遵照國家的稅收法規政策存在逃避納稅責任而被稅務稽查，或者對稅收優惠政策掌握利用不足而導致企業產生經濟損失的可能性[1。稅務風險一般具有可控性、積累性和主觀性等特點。稅務風險控制就是對稅務風險進行有效識別、分析，并制定和執行相應的制度和方法來對其進行防范和管控，以減少損失的管理活動。

　　二、探討施工企業稅務風險控制的積極意義自2016年5月份全面實施“營改增"之后，施工企業所適用的稅收政策以及納稅環境發生了重大變化，隨后金稅三期的上線應用和國地稅系統合并，稅務管理部門開始將后臺數據逐步實現全國范圍內的跨區域聯網，金稅系統很容易利用大數據技術從財務指標對比來分析企業在稅務方面存在的一些問題，同時加上深化增值稅改革政策的實施以及施工企業涉稅運營管理環節眾多，使得其面臨的稅務風險因素積累較多，從這個角度來說，施工企業實施稅務風險控制更具有積極意義，具體表現在：一是通過研究稅務風險控制，可以增強施工企業稅務風險管控的水平，從而有效降低施工企業的涉稅風險，減少發生經濟損失的可能性。實施稅務風險控制活動的實質就是對稅務風險進行識別、分析并施加干預的過程，因此可以將施工企業在運營管理過程中的稅務風險控制在合理區間內，從而大幅降低了其發生的概率;二是通過稅務風險控制，可以為施工企業運營管理目標的實現創造一個良好的環境，即通過稅務風險控制制度和方法的實施，能夠有效降低施工企業產生稅務風險的概率，不僅增強了企業在稅務部門的納稅信用評級，為企業營造較為良好的納稅環境，同時也可以在一定程度上降低企業的稅負成本，從而為企業創造一個較為穩定的運營管理環境2。

　　三、當前施工企業在稅務風險控制中存在的問題分析雖然實施稅務風險控制能夠對施工企業的運營管理產生一定的積極意義，但是在實務中受各種因素的影響和局限，部分施工企業在開展稅務風險控制過程中存在一定的問題，主要體現在：

　　(一)稅務風險控制的目標不夠明確，對稅務風險控制的重要性認識不足

　　對稅務風險進行合理有效的控制，為施工企業營造一個良好的運營管理環境十分必要，但是在實務中部分施工企業存在稅務風險控制目標不夠明確，對稅務風險控制的重要性認識不足的問題，主要表現在：一方面是稅務風險控制的目標設置比較單一或者缺失，即部分施工企業在設置稅務風險控制目標時僅僅是為了不被稅務部門稽查或者享受一定的稅收優惠政策，而沒有結合施工企業的投標中標、跨區域提供施工服務、預收款、采購以及價款結算等涉稅業務特點設計出具有系統化特征的綜合目標，部分企業甚至對這些環節的關鍵涉稅風險點沒有予以足夠的關注，存在稅務風險控制目標缺失的現象;另一方面則是對稅務風險控制的重要性認識不足，沒有實現對風險產生過程的動態持續反饋和監督，難以對稅務風險進行有效的事前干預以降低其破壞性1。

　　(二)施工企業的稅務風險控制環境有特優化稅務風險控制環境是企業實施稅務風險控制的前提，它在一定程度上能夠決定企業總體的稅務風險控制水平14)。目前施工企業在稅務風險控制環境方面的不足主要體現在：一是稅務風險控制制度不夠健全，即多數施工企業尚未結合自身的運營管理實際建立制定和實施較為健全的稅務風險控制制度來對稅務風險進行預警和防控;二是稅務風險控制的組織結構和人力資源較為欠缺，即一方面是大多數施工企業均未設立稅務風險管控的專業職能崗位，而是由財務人員在進行會計核算和財務管理活動時順帶對稅務風險進行職業判斷和核查，由于不是專門的崗位，因此難以有效落實責任和進行考核，造成稅務風險控制流于形式，另一方面則是部分企業的稅務風險控制人員較多具備了財會方面的專業知識，而對于施工企業稅務法規以及稅收優惠政策等方面不夠精通，因此造成稅務風險控制的防控效果難達預期。

　　(三)對施工企業稅務風險的識別和評估方法欠缺且效率較低

　　結合風險管理相關理論，進行風險因素信息收集是風險識別和評估的基礎和關鍵，因此應當納入風險識別和評估體系中，但是從實務來看，目前施工企業在稅務風險收集方面普遍比較欠缺，難以對其運營管理活動、業務流程中潛藏的各種類型、不同程度的稅務風險因素及時進行收集，由于缺乏較為有效的稅務風險基礎信息的收集，因此導致施工企業無法對稅務風險進行精準的識別，并采用量化指標來對其進行衡量，進而對其重要程度進行排序，以提高控制的靶向性，最終使得施工企業在稅務風險控制過程中沒有形成健全的識別和評估方法體系，稅務風險控制效率較低。

　　四、施工企業強化稅務風險控制的主要對策如上文所述，正因為施工企業在進行稅務風險控制過程中存在諸多問題，從而造成其防控效果難達預期，亟待優化。在此結合風險控制相關理論以及施工企業運營管理的實際，建議其按照以下步驟完善自身的稅務風險控制機制，提升稅務風險控制水平：

　　(一)施工企業稅務風險控制機制的基礎設置對于一個健全完善的稅務風險控制機制來說，目標、設計原則以及環境是基礎和前提，因此施工企業要重構和建立一個健全完善的稅務風險控制機制，首先需要對這三個方面進行重新明確和設置：一是稅務風險的控制目標設定，即以謀求經濟效益最大化為前提，確保各項具體涉稅經濟活動不違法稅收法律法規，并最大限度地減少稅收損失;二是在健全和完善稅務風險控制機制的過程中，應當嚴格遵循全面性、成本效益性、合法合規性以及權責明確性四個基本原則;三是對稅務風險控制機制的實施環境進行健全和優化，即不僅要在施工企業內部設置稅務風險控制崗位及相應的崗位職責，還應當為稅務風險控制提供對施工企業稅收法規政策較為熟悉且比較熟悉財會業務的綜合型人力資源條件，為稅務風險控制機制創造一個良好的實施環境。

　　(二)施工企業稅務風險控制機制的核心設置從實踐來看，施工企業的稅務風險控制機制的核心主要集中在稅務風險的識別評估機制和稅務風險控制應對活動兩個方面：

　　1對稅務風險識別評估機制的建立和完善結合上文對施工企業在稅務風險識別評估方面存在的問題分析，建議其從以下三個方面著手建立稅務風險的動態數據庫，并形成相應的識別評估機制：一是從財務分析方法方面入手收集稅務風險因素信息。

　　稅務與財務之間的關系十分密切，而稅務風險經常就隱藏在具體的財務活動之中，因此只要找準了相應的財務指標并加以分析，就可以幫助稅務風險控制人員準確識別出部分稅務風險點，并結合財務指標對風險進行量化，通過對主營業務收入變動率、主營業務成本變動率、主營業務利潤變動率、總資產周轉率、存貨周轉率等進行計算分析，并根據國家稅務總局發布的

　　《納稅評估管理辦法(試行》中的衡量辦法，對變動配比比率進行計算分析，對稅務風險進行識別和評估。

　　二是從稅種視角對稅務風險因素信息進行收集。結合施工企業在運營管理過程中涉及的增值稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等所有稅種，找出各稅種所涉及的相關業務流程以及經濟活動事項存在的潛在風險點，并針對這些風險點找出關聯因素對其進行識別和評估。

　　三是結合財務和稅種分析所收集到的相關稅務風險因素信息，選取管理層對稅務風險態度、人員素質、法律意識、稅務文書、稅務環境、稅務稽查以及業務狀況等要素對施工企業面臨的稅務風險進行篩選、分析和評價，最終形成企業的動態稅務風險數據庫，明確稅務風險等級。

　　2對稅務風險控制應對活動的設置和完善通過對稅務風險的識別評估，確定風險等級之后，還需要結合必要的實施活動來加以配合才能實現對風險的管控效果3)。在實務中應當從四個方面對控制活動進行設置和完善;一是要對一些不相容的稅務風險控制職責崗位進行分離，例如納稅申報表的填寫與審核、發票領購保管以及財務印鑒保管等;二是要結合上述識別評估機制以及施工企業運營管理實際區分出稅務風險控制的重大事項，通過制定制度的方式對其授權審批進行明確和規范，確保能夠有效落實相應的控制責任;三是要制定專門針對稅務風險的內部控制措施，并與施工企業總體的內部控制制度進行有機融合，作為企業全面風險管控的具體方法和手段;四是要在施工企業內部建立起包括涉稅人員專業技能和涉稅崗位員工的工作效率和質量在內的涉稅績效考核制度，以提升相關人員在涉稅業務風險防控方面的主動性和積極性，增強稅務風險控制效果。

　　五、結語

　　本文以施工企業的稅務風險為研究對象，結合當前的外部稅務管理環境，探討了施工企業實施稅務風險控制的積極意義，結合實際分析和總結了施工企業在稅務風險控制過程中存在的主要問題，然后針對這些問題提出了其強化稅務風險控制的具體步驟以及相關內容，旨在為施工企業有效改善其稅務風險控制水平，合理降低涉稅風險提供思路。

　　參考文獻

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