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　　摘要：本文從一個感性事例入手闡明信息系統審計勢在必行,通過基層審計機關的觀念、技術、效果、實踐結果等四個方面的分析，得出現階段結合型模式更適合基層審計機關的實際,進而提出了結合型模式具體內容即“信息系統審計+財政財務審計+績效審計”一種全新的審計模式，著重闡述了其內容、注意事項,并結合基層審計機關實施的實例,介紹這種審計模式在實踐中的應用。本文從理論和實踐角度，對基層審計機關開展信息系統審計的組織方式進行大膽的探索。

　　關鍵詞：基層審計;信息系統;審計模式

　　一、基層信息系統審計模式的提出

　　先從一個感性的信息系統案例談起：2007年9月，西安市醫保中心使用未經測試、未經驗收的軟件系統將醫保資金打入個人賬戶時，先是重復給18萬余人賬戶多打入醫保資金1090萬元;在發現錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復數據，該中心被迫緊急叫停西安市醫保信息系統，在長達7天的時間里，全市130萬市民拿著醫保卡卻無法購藥、無法就醫，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統混亂誘發的“權力法規”而丟了官。

　　隨著計算機和網絡技術的迅速發展，信息系統無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現了電算化管理，而且在業務流程環節也實現了計算機信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統，其次才是由信息系統產生的業務數據、財務數據等資料。如果審計人員未對信息系統進行審計，僅對它產生的財務數據、業務數據進行審查，那么審計結論的可靠性就要受到質疑，審計風險也就在所難免。傳統的財政財務審計，在以“金關”、“金稅”、“金財”以及ERP系統為代表的信息系統時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經成為各級審計機關的共識。信息系統審計已成為當今審計發展的大勢所趨，正如國家分管計算機工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統審計作為一種審計常態，換句話說，作為正常審計程序的一環”。

　　縱觀基層審計機關開展信息系統審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統審計模式，一般是對信息系統進行單純的、專業的分析;二是結合型的信息系統審計模式，具體工作與常規審計類型相結合，表現為與財政財務收支審計相結合、與績效審計相結合等;三是“偽信息系統審計”模式，即僅利用計算機輔助審計功能對被審計單位的電子數據進行采集和分析，掛個信息系統審計的“名”，并未非對信息系統本身實施審計，實質上是對電子數據審計。

　　區縣級基層審計機關必須搞好信息系統審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現融入世界審計主流的目標，那么哪種信息系統審計模式才是基層審計的最佳選擇?

　　二、基層信息系統審計模式的適應性分析

　　從基層審計機關的觀念、技術、效果、實踐結果等四個方面對獨立型和結合型兩種模式進行分析，探索基層信息系統審計模式最佳的組織方式。

　　(一)審計觀念接受性分析

　　基層審計機關常規性審計工作主要包含財政財務收支、經濟責任、固定資產投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習慣于“就賬審賬”，對信息系統的理解還停留在計算機輔助審計或輔助審計軟件開發及應用的層次上，尚未全面樹立制度基礎審計和風險審計的理念。如果區縣審計機關從一開始確立獨立型的信息系統審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

　　結合型信息系統審計模式可以與審計人員日常審計工作結合起來，在思想認識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現思想的飛躍。特別是在信息系統審計探索階段，區縣審計機關的審計人員需要一個過渡時期，而結合型的信息系統審計模式恰恰符合現階段區縣審計機關工作人員的思維方式和審計方法。

　　(二)審計人才技術勝任性分析

　　獨立型審計模式要求高，主要體現三個方面：一是具有很強的技術性，信息系統審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機輔助審計技術，審計人員操作時存在一定難度;二是具有一定的風險性，審計可能影響被審單位的信息系統的正常運行，審計人員的取證存在一定難度;三是具有一定復雜性，不同的信息系統其物理結構不一樣，采用的計算機軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統進行了解、測試和評價具有一定的復雜性。總體來說，獨立型審計模式要求的人員專業素質高。目前，基層審計機關參加審計署干部培訓中心開展的計算機中級水平培訓的人數比例不到總人數的30%，參加注冊信息系統審計師培訓的人員更少，基層審計機關專業計算機人員尚不到總人數的10%。專業人才少、知識結構單一、審計經驗欠缺，導致獨立型信息系統審計的目標難以實現。

　　相比之下，結合型信息系統審計具備天然的優勢，它對專業技術要求相對較淺，涉及到財務審計、業務審查多方面內容，而這些正是基層審計人員的優勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結合信息系統審計，容易達到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機關信息系統審計工作的起步階段，從專業知識和業務技能的勝任能力來考慮，結合型信息系統審計模式更適合現階段區縣審計機關的實際。

　　(三)審計取得效果性分析

　　獨立型與結合型信息系統審計模式下，基層審計機關都進行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結合型信息系統審計模式取得成效更加顯著。具體體現在：結合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發現被審計單位存在的問題，審計成果轉化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統審計模式。

　　(四)審計實踐結果分析

　　從目前實踐來看，專門進行的信息系統審計主要適用于一些大型信息系統的審計，如投資大、關系國計民生的重大信息系統。基層信息系統審計的規模小、耗資低，獨立進行信息系統審計成本太高，有條件的審計機關可以進行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統工作作為基層審計機關工作的常態，至少現階段基層審計機關獨立型審計模式難以實施。

　　綜上所述，現階段結合型信息系統審計模式更加適合區縣審計機關開展信息系統工作的實際。

　　小編推薦優秀審計論文　審計論文發表農村地區國債發行因素

　　[摘要]“國債下鄉”是金融服務“三農”的具體體現，受到農村居民的歡迎。但當前國債農村地區發行量少與農村市場需求量大矛盾突出，此現狀不僅與農村地區的購買意愿、購買潛力不相匹配，而且對整體國債發行市場的穩定性和預期可持續性造成潛在的不利影響。本文就農村地區居民國債購買意愿進行了問卷調查，以此為基礎對農村地區國債發行制約因素進行分析，并根據問題就如何拓展農村國債市場進行了探討。

　　[關鍵詞]國債　農村地區　市場拓展