摘要：21世紀是世界經濟大發展的時代，是科學力量發揮巨大力量的時代，是極大改變人們思維方式和工作理念的時代，是創新引領未來和不斷變革發展的新時代。隨著計算機技術的普及，人們開始在日常工作中引入計算機技術，來幫助自己完成工作，這樣不僅可以提高效率，還可以保證工作質量，以達到事半功倍的效果，種種跡象表明人類社會已在計算機技術的引領下進入了空前大發展時期。

　　本文以計算機應用之大數據的到來為背景，闡述傳統審計分析程序的局限性，進一步闡述引入大數據在審計分析程序中的優越性、在審計分析程序中應用的重要性，通過大數據在審計分析程序中的應用基礎、應用框架和應用方法三個方面來分析大數據在審計分析程序中的應用，最后以X會計師事務所為例，分析其是如何應用大數據解決工作中存在的問題，并針對它的成效和不足，提出相關的對策與建議。

　　關鍵詞：大數據;審計分析程序

　　一、大數據在審計分析程序中應用的背景

　　大數據(bigdata)，指無法在一定時間范圍內用常規軟件工具進行捕捉、管理和處理的數據集合，是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產，目前已經在各行各業中得到了廣泛應用。在審計分析程序中引入大數據技術一方面是為了完善我國的審計相關工作，緊追世界審計發展新朝向;另一方面也是對大數據內在價值的深入挖掘，使其更好為人類服務，造福于世界。

　　(一)傳統審計分析程序的局限性

　　審計分析程序是指會計師事務所審計人員通過分析和比較財務信息和非財務信息之間的關系或計算相關的比率，來確定審計重點、獲取審計證據和支持審計結論的一種審計方法。雖然傳統的審計分析程序可以幫助審計人員區分財務數據和非財務數據，確定一定范圍內的審計重點，獲得一定程度的審計證據。

　　但是深入分析可知，其對財務數據和非財務數據的區分并不能做到精準定位，所確定的審計重點也并非全部，所獲得的審計證據并不完全具備全面性與充實性。而面對大量數據洪流時，審計人員在運用傳統審計分析程序工作中，就會時常感受到力不從心，由此可知傳統審計分析程序存在著特定的局限性。

　　1.不易對大量數據進行收集和分析。

　　審計工作中，審計人員不僅要面對大量的財務數據，對其進行鑒證并發表審計意見;也要面對大量的業務、非財務數據等，對其進行分析評價并作出審計專業判斷。數據收集是整個審計分析程序流程的起點，數據是原材料，而收集來的數據不足，則無法進行下一步的分析。隨著現代信息技術的普遍運用，數據量變得越來越大，使得數據的獲取相當困難，需要審計人員投入很大的工作量，所獲取數據背后的相關信息價值低，無法與前期投入相配比。

　　收集來的數據有結構化和非結構化數據之分，如影像、語音、照片等等。多元化的數據也給數據管理和標準化帶來很大的困難。此外，數據收集范圍包括被審計企業的財務、業務和管理數據。審計人員為了能夠獲得具有真實性和可靠性的審計證據，就需要對各行各業的數據進行收集和分析。與企業外部的數據相比較，審計人員一般可以較容易獲取企業內部數據，而涉及大量敏感和行業機密的外部信息數據，如企業的供應商、企業的主要客戶、企業的潛在競爭者的相關數據難以獲得。

　　2.不易正確分析財務數據與非財務數據。

　　審計人員在審計被審企業之前，首先要對被審計企業的情況精準把握，風險評估程序可以很好地幫助審計人員了解企業的內部經營情況與財務狀況。此外，審計數據形式和來源復雜多樣，被審計企業數據有財務數據和非財務數據之分，不僅有企業內部數據也有潛在競爭者的外部數據。這些數據的來源廣泛，收集、整理和閱讀上占據審計人員很大一部分工作時間。

　　而且這些數據背后所含的信息量差別很大，很難精準定位并區分。受限于審計人員有限的工作時間和精力，在規定的時間內很難有效率地完成工作。這就大大縮短了審計人員進行風險評估的時間，從而導致風險評估的效率極其低下、流于表面，達不到預期效果。

　　3.不易得到準確的分析結果。

　　審計人員在執行實質性程序驗證時，往往采取抽樣調查方法來代替普查。這就大大降低了結果的準確性。審計人員在對財務數據進行分析時有橫向和縱向之分，通常審計人員只是將被審計企業財務數據簡單地進行縱向分析與對比，只關注其中變化較大的部分，并尋找差異原因，這樣很容易使審計人員出具真實性不高的審計報告。

　　一個企業的真實經營與財務狀況會受到各種因素的影響，如國家大政方針、中國與其他國家的貿易往來情況、同行業之間競爭、企業內部高管人員的專業化水平等，受這些因素的影響，財務指標往往會呈現出周期性波動的發展態勢。傳統審計的一大缺點就體現在一般只對歷史數據進行分析，很難將這些現行關鍵因素考慮進去，導致分析結果誤差較大。

　　(二)大數據在審計分析程序中應用的優越性

　　1.有利于構建與完善大數據在審計分析程序中應用的相關理論基礎。

　　在審計分析程序中引入大數據，有利于構建與完善大數據在審計分析程序中應用的相關理論基礎。隨著大數據時代的到來和大數據在人們日常工作中的推廣應用，大數據在審計分析程序中的應用受到越來越多的人重視。就目前情況而言，我國的大數據在審計分析程序中的應用與發達國家相比還有很大差距，甚至沒有形成一套得到業界認可的完整理論體系。

　　原因之一是我國把大數據應用到審計分析程序中的時間較晚，相關經驗不足;原因之二是各個會計師事務所對大數據在審計分析程序中的把握程度大不相同，很難形成具有統一標準的理論體系。

　　因此，要想讓大數據在審計分析程序中更好地發揮作用，必須做到理論聯系實際、具體問題具體分析，在借鑒發達國家相關研究的基礎上，密切聯系本國國情，在實踐探索的過程中逐漸形成一整套完整的有關大數據在審計分析程序中應用的理論體系，從而運用理論指導審計分析程序的實踐過程，又再次在實踐中得到對理論的新的認知，又可以再次完善理論體系，從而使理論的發展呈現出波浪式前進和螺旋式上升的發展態勢。

　　2.有利于拓展審計理論方法。

　　在審計分析程序中引入大數據，有利于拓展審計理論方法，將更多的理論方法應用到審計分析程序中去，可以增加審計信息獲取的渠道，從而提高審計信息的質量和效率，在減少審計工作人員勞動量的基礎上提高工作效率，以做到事半功倍。

　　3.有利于處理龐大的信息洪流。

　　在審計分析程序中引入大數據，有利于處理龐大的信息洪流，提高審計的效率與質量。現在的世界是信息化的時代，信息充斥在人們生活的方方面面，誰把握住信息并能很好地處理信息便能在激烈的競爭中立于不敗之地，將大數據應用到審計分析程序中，并同時加強分析和控制，以便于加強對信息的處理與整理分析工作，這些無疑有利于提升審計報告的精準性和可理解性。

　　(三)大數據應用于審計分析程序的重要性

　　大數據在審計分析程序中應用具有重要性。為適應時代發展潮流，必須在審計分析程序中引入大數據，大數據地位無可替代。上市公司財務造假事件屢有發生，而在審計分析程序中應用大數據可以幫助審計人員發現上市公司財務舞弊問題，提高工作效率。如果不能做好審計分析程序的工作，會給注冊會計師帶來很多工作上的麻煩與不便。面對這一形勢，審計人員必須與時俱進，轉變審計分析程序的思維模式。

　　二、大數據在審計分析程序中的應用

　　(一)大數據在審計分析程序中的應用基礎

　　隨著信息化時代的到來和會計數據電子化技術的日益普及，審計人員越來越頻繁地使用電子數據進行日常審計工作，審計人員在日常的審計分析程序中應用大數據技術，不斷探索學習大數據技術，在遵循審計分析程序規律的同時，逐漸掌握工作技巧，大數據技術在審計工作中已逐漸被審計人員熟練掌握，大數據分析技術已成為審計分析程序中不可或缺的一部分。從目前的情況來看，大數據分析技術已被會計師事務所審計人員廣泛應用，大數據在審計分析程序中具有廣泛的應用基礎和廣闊的發展前景。

　　三、大數據在X會計師事務所應用的成效與不足

　　X會計師事務所已經建立了自己的數據庫，將收集來的被審計單位的數據進行整合，并建立數據分析模型，方便X會計師事務所迅速并準確了解被審計單位經營狀況。

　　(一)大數據在X會計師事務所應用的成效

　　目前來看，會計師事務所已經結合自身情況建立了數據庫，通過將收集到的數據進行橫向和縱向的對比，找出差異原因并進行分析，從而可以迅速獲取被審計企業的經營狀況。

　　(二)大數據在X會計師事務所應用的不足

　　目前來看，會計師事務所在把大數據應用到審計分析程序中，主要存在三點不足，一是還沒有形成得到業界認可的大數據在審計分析程序中應用的平臺;二是沒有大數據在審計分析程序中應用的相關法律法規;三是審計人員中能夠熟練把握大數據知識的人并不多。

　　四、大數據在X會計師事務應用的相關建議

　　(一)創建大數據在審計分析程序中應用的平臺

　　創建大數據在審計分析程序中應用的平臺不是一朝一夕可以完成的事情，平臺的建設顯得尤為重要，平臺建立后將對大數據在審計分析程序中的應用起到相當大的促進作用，平臺的作用主要在于提供數據獲取和信息分享的媒介，在功能上實現移動計算和遠程監控。構建這樣一個信息量巨大的平臺，不僅需要強大的技術支撐，還需要專業人員對其進行定期的升級，以保證平臺數據被注冊會計師充分利用，并且挖掘數據背后所蘊含的巨大信息。

　　(二)制定大數據在審計分析程序中應用的相關法律法規

　　目前，還沒有關于大數據在審計分析程序中應用的法律法規，要想讓大數據在審計分析程序中的應用真正發展起來，離不開法律法規的明確支持。數據的合法性、數據的隱私性、數據采集、數據篩選、數據存儲、分析行為還是分析結果的法律地位，都是大數據在審計分析程序中應用需要解決的問題，也是大數據能否安全有效地在審計分析程序中應用的前提假設條件。

　　因此，相關部門有必要制定法律法規，以監督大數據在審計分析程序中應用的合法性和合規性，同時相關部門必須加強執法力度，對于違反大數據在審計分析程序中應用法律法規的行為，必須加強懲戒力度，嚴懲不貸。

　　(三)重視人才培養和審計隊伍建設

　　大數據在審計分析程序中的應用屬于新的技術，新的技術需要與之配套新的人才，因此有必要加強審計人員對計算機應用和信息處理方面知識的學習。大學是連接學習和實踐的紐帶，應積極探索審計信息化人才培養模式，為社會輸送具有較高專業能力和能夠適應瞬息萬變社會發展的人。大學要敢于創新學生培養模式，確定適合學生發展的教學方案，以確保大學生在畢業后能夠適應社會發展的需要。

　　不僅如此，在審計工作中，審計人員也要繼續學習，不斷增加自身的知識含量，對自身要嚴格要求，只有這樣才能建立具有高素質和專業勝任能力的審計團隊。從微觀上來說，有利于企業的長遠健康發展，可以幫助企業的債權人、投資者和潛在投資者等相關人員了解企業真實的經營狀況，以便于他們作出科學合理的決策。

　　從宏觀上來說，有利于經濟的平穩運行，減少由于信息不對稱帶來的社會整體福利的減少，增強社會福利指數和社會和諧程度，為實現2020年全面建成小康社會的目標做貢獻。

　　五、結束語

　　隨著社會發展與新興技術的出現，傳統審計模式已經無法滿足現代審計的需要。不管是審計技術還是審計理念，都將會發生翻天覆地的變化。審計人員要想繼續履行好“經濟警察”的職能，審計技術和審計理念都需要來一次全面系統的大變革，響應時代號召，緊追時代步伐，與時俱進，只有這樣才能不被這個瞬息萬變的社會所淘汰。

　　這正是發揮大數據在審計分析程序中應用平臺作用的時候，平臺的建立具有理論和現實雙重意義，具有可操作性，并不只是紙上談兵，如果運用得好，通過平臺可以實現信息共享，在提高審計質量的同時提高審計效率。與此同時，通過對龐大數據的深入挖掘與分析，進一步進行橫向和縱向的指標分析，為風險評估程序和分析程序提供數據支撐，打開大數據在審計分析程序中應用的新視角。

　　審計人員要審時度勢，運用馬克思主義認識論，正確認識并把握大數據在審計分析程序中應用的相關知識，在審計工作中始終堅持科學并且理性的思維方式，運用馬克思主義辯證法的眼光看待大數據在審計分析程序中的應用，經得起新技術的挑戰。

　　在新技術的引領下堅守審計工作崗位，在審計分析程序的大變革中激流勇進，正確把握并把大數據在審計分析程序中的應用理論正確運用到審計分析程序工作的實踐中去，運用馬克思主義實踐觀，在實踐中檢驗并發展真理，即在審計分析程序工作中，應用大數據技術，發現理論不足并完善大數據在審計分析程序中的應用理論。

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