這篇會計師職稱論文介紹了公路事業(yè)單位中的內(nèi)控制度和會計核算，如何才能更好的建立起與新常態(tài)相適應(yīng)的高校內(nèi)控管理體系呢?論文根據(jù)公路事業(yè)單位實際情況和工作經(jīng)驗進行了分析，找出了其中存在的主要問題，根據(jù)這寫問題給出了解決對策和建議，完善了公路事業(yè)單位的內(nèi)控制度。

　　關(guān)鍵詞：會計師職稱論文,公路事業(yè)單位,內(nèi)控制度,會計核算,問題及對策

　　引言

　　隨著行政事業(yè)單位內(nèi)控制度健全和完善，公路事業(yè)單位作為經(jīng)濟社會發(fā)展的重要部門，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念積極適應(yīng)新常態(tài)，盡快建立與之相適應(yīng)的現(xiàn)代化的高效的管理體系，提高單位社會服務(wù)保障能力和效率。《會計法》、《預(yù)算法》、《政府采購法》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)作為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的總綱，對事業(yè)單位會計核算、預(yù)算管理、經(jīng)費管理、政府采購、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理等都提出了更高更嚴更細的要求。

　　一、公路單位內(nèi)部控制及會計核算的含義及目標

　　公路事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)公路事業(yè)單位管理目標，以預(yù)算為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對公路事業(yè)單位財務(wù)會計管理風險進行控制和監(jiān)督的機制。公路事業(yè)單位科學、有效地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有助于完成以下目標：

　　1.加強會計核算，提高會計質(zhì)量;2.加強預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行;

　　3.加強經(jīng)費管理，厲行節(jié)約經(jīng)費;4.加強資產(chǎn)管理，實現(xiàn)保值增值;

　　5.加強防腐防控，推動廉政建設(shè)。

　　二、公路事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

　　為認真落實中央八項規(guī)定精神，推動黨風廉政建設(shè)“兩個責任”落實，進一步加強對所屬公路系統(tǒng)單位財務(wù)管理和審計監(jiān)督，確保資金使用真實、合法。近兩年來，我局加大內(nèi)部審計監(jiān)督，對全市公路系統(tǒng)開展領(lǐng)導離任和任期經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計、專項工程資金審計，通過審計，查出公路系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)和會計核算普遍存在內(nèi)控制度流于形式、會計基礎(chǔ)工作薄弱、資產(chǎn)管理弱化、工程管理不到位、執(zhí)行財經(jīng)紀律不嚴等問題。

　　(一)內(nèi)部控制意識不強1.內(nèi)控制度不健全。沒有建立健全內(nèi)部控制制度，單位主要負責人對內(nèi)部控制的重要性認識不夠，尤其是沒有建立健全經(jīng)費支出審批報銷制度和財務(wù)內(nèi)部控制制度，經(jīng)費審批和報銷審核不規(guī)范，節(jié)約經(jīng)費支出意識淡薄。2.內(nèi)控制度不落實。雖然建立了內(nèi)控制度，但執(zhí)行力度不夠，內(nèi)控制度落實不到位，形同虛設(shè)。3.會計監(jiān)督不全面。未能發(fā)揮會計監(jiān)督職責，會計核算工作只停留在日常會計核算和報表編制，沒有做好財務(wù)綜合分析，沒有為領(lǐng)導獻言獻策，同時，單位內(nèi)部審計監(jiān)督也因?qū)徲嬋藛T不足未能全面開展，也未能更好地履行內(nèi)部審計監(jiān)督作用。

　　(二)會計基礎(chǔ)核算弱化1.工程款支付不規(guī)范。大額工程款支付對象與施工合同結(jié)算主體不符合，在沒有業(yè)主委托授權(quán)的情況下隨意支付第三方工程款，存在財務(wù)支付風險。2.生產(chǎn)成本核算不真實。(1)以收抵支，坐支收入，將其他收入(道班房租金)直接沖減事業(yè)支出。(2)擠占生產(chǎn)成本，將福利支出列支生產(chǎn)性支出，增加生產(chǎn)成本。(3)專項工程成本互相擠占，大修成本與小修養(yǎng)護成本互相擠占。3.會計核算不正確。(1)會計科目使用錯誤。沒有按會計制度要求設(shè)置會計科目進行會計核算。(2)年終結(jié)轉(zhuǎn)工程款將工程結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)直接彌補以前年度事業(yè)經(jīng)費虧損。(3)將未辦理工程結(jié)算款的預(yù)付工程款直接轉(zhuǎn)入“項目結(jié)余”。4.原始憑證不完整。(1)差旅費報銷未附審批依據(jù)和審批人審查意見。(2)支付工程人員伙食補貼未附考勤記錄情況。(3)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度工程款無原始憑證記錄也未附上工程具體結(jié)轉(zhuǎn)項目金額。

　　(三)債權(quán)債務(wù)未清理1.職工超期限借款。部分職工向單位借款用于個人繳納社保等費用，長期拖欠掛賬，已超過三個月以上。2.對超過2年以上的債權(quán)債務(wù)未及時進行清理。(1)對已完成路面恢復路政押金沒及時清理退還，長期掛賬不清理。(2)對部分工程監(jiān)理費沒有及時清理收回，形成呆賬損失，造成國有資產(chǎn)流失。

　　(四)資產(chǎn)管理不規(guī)范1.資產(chǎn)管理存在漏洞。(1)固定資產(chǎn)采購無詢價、競價資料，部分采購項目詢價人未達到兩人以上參與，資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)存在漏洞。(2)施工材料、工具等在使用上未辦理入庫、出庫手續(xù)，領(lǐng)用時一次性計入生產(chǎn)成本核銷。(3)養(yǎng)護道班購置苗木、水泥、化肥等材料物資，未按規(guī)定附購貨清單，材料驗收，入庫手續(xù)不完整、不規(guī)范。2.固定資產(chǎn)賬實不符。(1)部分辦公設(shè)備購置和新建房屋附屬設(shè)施等固定資產(chǎn)未及時登記入賬。(2)固定資產(chǎn)計價不完整，車輛購置附加稅未計入固定資產(chǎn)原值。(3)固定資產(chǎn)處置存在先報廢后審批，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬上未及時沖減核銷，造成賬實不符。

　　(五)項目工程管理弱化1.招投標執(zhí)行不到位。達到招投標標準的養(yǎng)護工程項目未進行公開招標，對30萬元以上的工程項目直接確定施工隊伍;對30萬元以下的工程項目未進行詢價和竟爭性談判直接確定施工隊伍。2.工程款支付不規(guī)范。(1)工程款支付未附上工程進度審批表、工程計量清單和合同號，工程款支付存在一定隨意性。(2)預(yù)付工程款沒有辦理支付審批手續(xù)，僅憑銀行付款通知單作為支付預(yù)付工程款原始憑證。(3)工程結(jié)算時未附施工合同和工程計量驗收單。(4)已完工程項目未及時辦理工程施工和財務(wù)決算，工程款長期掛賬未清理，影響工程成本真實性、安全性。

　　(六)財經(jīng)制度執(zhí)行不嚴1.經(jīng)費支出把關(guān)不嚴。支付下鄉(xiāng)補貼報銷單據(jù)只有下鄉(xiāng)當事人自制的《下鄉(xiāng)登記表》，無領(lǐng)導審批和業(yè)務(wù)部門審核人簽字確認，支出控制不嚴，財務(wù)報銷環(huán)節(jié)存在較多漏洞。2.財經(jīng)紀律執(zhí)行不嚴。(1)報銷下鄉(xiāng)就餐費用同時還發(fā)放下鄉(xiāng)出差伙食補貼，部分報銷的餐費單據(jù)為收款收據(jù)或白條。(2)支付下鄉(xiāng)補貼存在跨月跨季跨年積壓集中一次性報銷，造成財務(wù)人員無法區(qū)分實際下鄉(xiāng)天數(shù)，可能存在重復報銷伙食補貼問題。(3)支付伙食費用存在虛假現(xiàn)象，以會議紀要的方式發(fā)放伙食補貼費，用收款收據(jù)整本連號進行財務(wù)報銷。(4)未執(zhí)行人社局核定事業(yè)單位績效工資總額標準，超標準發(fā)放績效獎金，存在違規(guī)發(fā)放津補貼現(xiàn)象。3.違反中央八項規(guī)定精神。(1)存在同城接待且超標準支付接待費。(2)部分接待費未附審批單及接待事項明細清單。(3)行政存在接待費擠占專項工程成本費用情況。4.審計查出違規(guī)問題不落實。部分單位對內(nèi)部審計的查處違規(guī)問題未進行認真整改落實，對違規(guī)問題思想認識不到位，財經(jīng)紀律和廉政意識淡薄。

　　三、對策

　　(一)健全內(nèi)控制度，強化內(nèi)控制度落實建立健全單位內(nèi)控制度，做到不相容職務(wù)相互分離且相互制約，加強各業(yè)務(wù)部門負責人對業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)審核審批環(huán)節(jié)的把關(guān)，單位主要領(lǐng)導要以身作則，要帶頭抓好內(nèi)控制度建設(shè)，分管領(lǐng)導要總體抓制度建設(shè)，要建立健全經(jīng)費支出審核審批報銷制度，尤其對重要部門、重要崗位、重點人員要建立健全廉政風險防控機制，用制度管人管事，制定權(quán)力清單，規(guī)范權(quán)力運行，讓權(quán)力在陽光下運行，規(guī)范經(jīng)費報銷審批程序，從源頭上堵塞報銷漏洞，財務(wù)支出報銷環(huán)節(jié)要落實到崗到人，任何一筆業(yè)務(wù)支出都要經(jīng)過經(jīng)辦、審核、審批等環(huán)節(jié)相互制約控制，才能發(fā)揮好內(nèi)控制度作用。

　　(二)加強會計基礎(chǔ)核算，提高會計核算質(zhì)量。1.加強工程款支付。工程款支付要以業(yè)主簽訂合同單位或個人為支付主體對象，付款時收據(jù)或發(fā)票單位要與施工合同單位一致，若不一致要由施工合同方出據(jù)授權(quán)委托書才能支付第三方工程款，降低財務(wù)支付風險。2.加強成本核算。嚴格按照會計制度規(guī)定，正確區(qū)分生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，項目專項工程和小修養(yǎng)護工程成本、生產(chǎn)成本和管理費用的核算內(nèi)容，嚴禁將生產(chǎn)成本、行政費用相互混淆核算，真實反映單位生產(chǎn)成本、管理費用、福利支出，嚴禁以收抵支，確保成本和費用核算的真實性、合規(guī)性。3.加強會計基礎(chǔ)核算。嚴格按照《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》進行會計核算和財務(wù)管理，正確使用會計科目和年終財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，真實反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，發(fā)揮好會計核算和監(jiān)督職能，確保會計信息質(zhì)量。4.規(guī)范原始憑證。對會計原始憑證的取得、收集、整理，要認真審核把關(guān)，不符合財務(wù)制度有違規(guī)問題的支出，要堅持原則不予報銷列支，同時要做好財經(jīng)政策宣傳解釋，取得當事人理解和支持。對不規(guī)范的原始憑證要退回當事人補充完善，直到符合財務(wù)制度規(guī)定才能給予報銷列支，確保原始憑證真實、合規(guī)、合法。

　　(三)加強債務(wù)清理，防止資產(chǎn)壞賬損失。1.及時清理收回個人借款。對超過三個月以上職工違規(guī)借款的行為，責令立即收回，今后應(yīng)嚴格控制單位干部職工個人借款用于私事，防止違規(guī)違紀行為發(fā)生。2.加大壞賬清理力度。對路政押金、工程監(jiān)理費等長期未清理事項成立清查小組指定專人負責。加大債務(wù)往來清理力度，防止債權(quán)債務(wù)長期不清理不處理造成資產(chǎn)的潛在損失，對確實無法收回的款項，按規(guī)定程序報有權(quán)部門批準核銷，確保資產(chǎn)賬實相符。

　　(四)加強資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)完整安全。1.健全資產(chǎn)管理制度。建立健全資產(chǎn)采購、入庫、出庫管理制度，用制度規(guī)范資產(chǎn)采購、入庫、出庫環(huán)節(jié)，資產(chǎn)達到政府采購目錄標準，要認真執(zhí)行政府采購管理相關(guān)規(guī)定，確保資產(chǎn)采購合規(guī)合法。2.加強固定資產(chǎn)會計核算。(1)固定資產(chǎn)計價核算應(yīng)遵循歷史成本原則，要做好資產(chǎn)購入原始憑證收集，全面真實地反映固定資產(chǎn)原值，防止車輛價款與購置稅未同步計入資產(chǎn)原值。(2)對減值固定資產(chǎn)應(yīng)補齊相關(guān)審批手續(xù)并按規(guī)定沖減固定資產(chǎn)賬面凈值。(3)定期開展資產(chǎn)清查工作。資產(chǎn)管理和財務(wù)部門組成資產(chǎn)清查小組對實物資產(chǎn)進行盤點，做好資產(chǎn)的增減變動登記，做到賬卡、賬賬、賬實相符，確保資產(chǎn)安全、完整。

　　(五)加強工程管理，嚴格工程結(jié)算支付1.規(guī)范招投標管理。按照《招標投標法》、《公路工程建設(shè)項目管理辦法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等法律規(guī)定，加強公路養(yǎng)護工程項目招投標管理，嚴格按招投標要求，對養(yǎng)護工程項目達到公開標準的要進行公開招投標，嚴禁單位指定工程隊施工等違反招投標規(guī)定的現(xiàn)象。2.嚴格工程款支付。落實工程預(yù)付款審批制度，按工程進度撥付工程款，認真核對施工合同、工程計量單、結(jié)算單據(jù)等原始憑證，嚴格工程款支付，及時辦理項目完工竣工決算和財務(wù)決算，防止工程資金長期沉淀，進一步提高資金使用效率。

　　(六)嚴肅財經(jīng)紀律，推動黨風廉政建設(shè)。1.加強經(jīng)費支出審核。嚴格按財務(wù)制度審核經(jīng)費支出，依法依規(guī)理財，嚴格把好支出關(guān)，對不符合規(guī)定支出嚴禁列支，并做好政策宣傳解釋，對原始憑證不完整要補充完善直到符合規(guī)定再給予報銷列支。2.認真執(zhí)行財經(jīng)紀律。認真落實事業(yè)單位績效工資政策，規(guī)范各類補貼發(fā)放標準和范圍，嚴禁超核定標準發(fā)放各類補貼和獎金，一經(jīng)查出嚴肅紀律處理。3.貫徹落實中央八項規(guī)定精神。加強公務(wù)接待費管理，認真落實公務(wù)接待審批制，規(guī)范公務(wù)接待對象、報銷標準，嚴禁同城接待、超標準接待，一經(jīng)查出嚴肅紀律處理。4.發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。(1)強化內(nèi)部審計監(jiān)督。重點跟蹤內(nèi)部審計查出的違反財經(jīng)紀律、廉政紀律等方面問題的整改落實，防止查出的問題反彈。(2)開展后續(xù)審計。要對以前年度審計查出問題開展后續(xù)審計，及時督促被查出問題整改落實，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。(3)充分利用內(nèi)部審計成果。對內(nèi)部審計查出問題不能僅僅通過對被審單位下達審計意見和對主要領(lǐng)導、財務(wù)人員進行談話提醒來抓整改，要舉一反三，在辦公會議或業(yè)務(wù)會議上通報審計查出問題，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計震懾力和權(quán)威性，促進被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)整改完成，達到審計監(jiān)督目的。5.加強財經(jīng)法律法規(guī)培訓。加強對會計審計人員業(yè)務(wù)培訓，提高其業(yè)務(wù)能力和水平，培育良好的職業(yè)道德，增強依法理財意識，打造一支業(yè)務(wù)過硬，嚴于律己的財會隊伍，推動內(nèi)部控制制度有效地貫穿于會計核算、財務(wù)管理、內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)，為黨風廉政建設(shè)營造良好環(huán)境。

　　作者：陳梅蘭 單位：福建省三明市交通運輸局

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