這篇本科會計論文發表了會計電算化對內部審計的影響及其對策，會計電算化系統為企業的經營活動的信息系統提供了保證，論文分析了會計電算化信息系統的特點，分析了會計電算化信息系統對內部審計的影響。

　　關鍵詞：本科會計論文,會計電算化論文

　　一、會計電算化相關概述

　　(一)會計電算化信息系統的定義

　　會計電算化信息系統指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統，該系統是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關的信息資料文件和會計規范等基本要素組成，是一個人機結合的系統。而會計信息系統則是指管理信息系統的一個子系統，是專門用于企事業單位處理會計業務，收集、存儲、傳輸和加工各種會計數據，輸出會計信息，并將其反饋給各有關部門，為企業的經營活動和決策活動提供幫助，為投資人、債權人、政府等部門提供財務信息的系統。

　　(二)會計電算化信息系統的特點

　　1.數據存儲的磁性化、無紙化在會計電算化系統中，會計數據是以文件的形式予以存儲，不再象手工階段那樣，記錄在帳簿中，而這種存儲的介質，又都以磁性材料為主。存儲于磁性介質上的會計數據，與其他電子數據一樣，都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點。但恰恰是這一特點，給會計數據的可靠性與安全性帶來了威脅，也使日后審計線索的追蹤變得更加困難。

　　2.內部控制的程序化

　　企業實現會計電算化之后，內部控制的內涵與外延發生了很大的變化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內部控制體系，與通過憑證、賬簿、報表之間的相互牽制制度結合起來，以確保對信息的正確性、安全性的控制。

　　實現會計電算化后，由于計算機數據處理的集中、連貫性，使得原來在手工會計環境下行之有效的控制制度(如職權分割、手工賬簿控制體系等)幾乎失去了控制作用，人們就不能不對硬件和軟件工作環境的安全性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴密的措施，確保憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實準確。要做到這一點，不僅要有一套嚴密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運行，核對會計數據的勾稽關系，檢查使用權密碼，審查數據處理順序等。

　　3.數據處理的集中化、自動化

　　手工會計崗位分工核算的各個工作，在電算化會計中都由計算機集中處理。每一臺計算機完成某一個特定的任務，一組數據一經輸入，便可以被不同的用戶共享。隨著會計電算化的發展，系統的復雜性越高，數據的處理就越為集中。這一特點在多用戶和聯網的工作環境下尤為突出。在數據集中處理過程中，系統的原始數據的采集一般都以代碼作為標識，例如，會計科目代碼、職工編碼、材料編碼等。采用這種編碼，不僅是計算機數據處理方式的需要，它也是各子系統數據交流的交接點。自動化是指計算機的程序自動控制處理，人工操作和人為干預減少。

　　4.會計人員業務知識的多面化

　　電算化會計信息系統是一個人機系統，計算機在會計人員的設計與操作之下，按照預先規定的處理順序，獲得電子憑證、賬簿和報表。而在這樣一個人機系統中，會計人員不僅應具備會計業務知識，還應當熟悉計算機的工作環境，掌握計算機有關知識。實踐證明，那種僅具備會計單方面知識的會計人員，是很難勝任現代化的會計工作的。然而，也不能不看到，這種具備會計與計算機兩方面知識的會計人員，一旦營私舞弊，便可能給企業造成更大的危害。審計人員要發現其舞弊行為，跟蹤、尋找其作案的線索，就必須具備更豐富、更全面的會計、計算機、審計等方面的知識。

　　5.與管理信息系統中其他子系統的聯系密切

　　會計信息系統是企業管理信息系統中的一個重要的子系統，它與生產管理、倉庫管理、勞動人事等信息系統，有機地結合成一個整體，共同組成企業的管理信息系統。隨著計算機工作平臺的不斷發展，會計信息系統與其他子系統的聯系有增無減。隨著決策支持系統的建立，這種聯系密切的特點將更為突出。審計人員要面對這樣一個錯綜復雜的系統，從中索取有關的審計證據，所面臨的審計風險將會更大。

　　二、會計電算化信息系統對內部審計的影響

　　《國際審計準則15》—《電子數據處理環境下的審計》中指出：“在電子數據處理的環境下，并不改變審計的總體目標和范圍。但是，計算機的使用改變了財務資料的處理和存儲，并可能影響這個單位為達到適當的內部控制而采用的組織和程序。”因此，審計人員在對會計制度和有關的內部控制的研究和評價所遵循的程序，以及其他審計程序的性質、時間和范圍就可能受到電子數據處理環境的影響。

　　會計電算化對內部審計的影響，主要表現在以下幾個方面：

　　(一)對審計線索的影響

　　在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的勾稽關系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數據所反映的經濟業務的合法性等。在手工會計中，會計人員對經濟業務的詳細記錄都躍然紙上，審計人員所需的審計線索，都可以通過這些書面記錄加以審計。但是，在電算化會計中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現在如下幾個方面：

　　1.會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經輸入機內，便以文件的形式存入機內的數據文件。隨著電算化的發展，輸入原始憑證再由系統自行填制記賬憑證己為期不遠，對于各核算子系統中自動生成的轉賬憑證，其數據的采集來自于機內分配結轉后的記錄。

　　2.賬簿的存儲與處理。總分類賬為文件所代替，明細分類賬采用滿頁打印方式，因而導致兩類數據之間的日常核對只能在機內進行。賬簿登錄時，通過計算機登賬程序自動執行，使用的是哪一種程序難以判斷。

　　3.報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報表文件中取數計算，數據來源、公式定義、編制結果、打印格式等均采用機內文件的形式。由于磁性介質修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據企業單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說，如果有人在歪曲公式定義文件之后編制失真的財務報表，然后再將公式定義文件復原，在這種情況下，審計人員便不能根據機內的公式定義文件貿然判斷報表編制的正確性。

　　以上的種種情況表明，由于計算機采用磁性材料作為存儲介質，處理過程都在機內文件之間進行，因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行追蹤審查。在現階段，盡管財政部在有關會計電算化制度中，規定所有憑證、賬簿、報表仍然應當打印輸出，使審計人員在審計工作中增加審計的線索，但我們應當看到，這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結果同出一轍，還需進一步驗證，傳統的手工審計方法已無法適應會計電算化發展的要求。

　　(二)對審計內容的影響

　　電算化會計信息系統的特點及固有的風險決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計信息系統的審計內容，就應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及內部控制的審計等。

　　審計人員在電算化系統的設計、開發階段，應當參與系統的設計、調試、檢驗和驗收，除了對系統的合法、合規、安全可靠等方面及時發現問題之外，特別要從審計角度審查系統的可審性、審計線索的設置等。

　　會計軟件的程序審計，是指對組成會計核算軟件的各子系統程序的審計，系統程序的正確與否，直接影響會計信息系統的處理質量和處理結果的準確性、有效性。這一內容的審計工作繁簡，又視被審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。對于已通過財政部門評審的會計核算軟件，評審中己經過嚴格的審查，因而可靠程度較高，但由于企業的二次開發所涉及的內容較多且直接影響程序執行的正確性，因而仍然有必要對其進行程序審計;而對于企業自行開發或者是委托外單位開發的會計核算軟件，程序審計更是必不可少，必須根據《會計核算軟件基本功能規范》等法規嚴格進行審核。

　　(三)對審計技術的影響

　　對電算化會計信息系統的審計，如果仍然采用常規的手工系統的那一套審計技術，就不可能達到審計的目的。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統各種審計技術的同時，采用計算機輔助審計技術，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

　　(四)對審計標準和準則的影響

　　由于審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等發生一系列的變化，手工審計中所制定的審計標準與審計準則也就很難適用。在計算機特定的工作環境中所出現的新情況和可能產生的新問題，又必須有一套與之相適應的新的審計標準和準則。在國外，美國執業會計師協會發布的《計算機處理對檢查財務報表的影響》，國際會計師聯合會公布的《國際審計準則15》—《電子數據處理環境下的審計》、《國際審計準則16》—《計算機輔助審計技術》等，都是對電算化會計系統下的審計所發布的一系列文件。在我國，由于經濟立法往往是在經濟事項充分發展之后，而計算機審計工作又剛剛起步，因而計算機審計的標準和準則發布不多。

　　(五)對審計人員的影響

　　不管計算機審計發展到哪一個階段，也不管計算機輔助審計技術如何先進，電算化會計信息系統的審計總是人機審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。從審計計劃的制定到審計程序的確定，從審計技術選擇到審計方法的采用，都必須由審計人員操作和指揮。審計人員不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，不僅應當熟悉財經法規以及其他的審計依據，而且還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術;不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應當根據審計過程所出現的種種問題，即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點來看，審計人員還應當掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統。

　　三、現行會計電算化審計存在的問題

　　(一)審計可視線索消失的趨勢

　　在會計電算化進程中，隨著計算機軟硬件水平及現代通訊技術和網絡技術的不斷提高，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應用計算機處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說，過去熟悉的、習慣的、得心應手的東西，變成了陌生的、不習慣的、難以捉摸的東西。而設計會計電算化程序的軟件設計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關文件規定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。何況，審計工作與主要是處理結構化問題的會計核算工作不同，它主要是處理半結構化和非結構化的一些問題，從某些方面來說，更多的是依靠人的經驗和主觀判斷能力，如：尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據等。

　　(二)審計數據的難以取得

　　由于各行業各單位會計電算化系統應用環境大不相同，應用程序也各具特點。從使用的系統來看大致有以下兩種情況：

　　1.購置商用會計軟件

　　目前，商業化會計電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統雖然有著不同的特點，但也有著基本的相同點：輸入、處理、統計、查詢、輸出及維護功能較完整、全面，界面設置較好，然而由于各種會計軟件的數據庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計人員開發通用的審計軟件帶來困難。

　　2.自行開發會計軟件

　　自行開發會計軟件，一般是根據企事業單位自身的需要結合實際情況研制而成的，一般具有較強的檢測排錯功能和統計處理功能，實用性強。但在系統安全方面及內部控制方面需要人工予以輔助來加強系統的管理，這就要求管理者制定規章制度來約束會計人員的行為。

　　(三)認識上的誤區造成對計算機審計的忽視

　　目前有種看法認為，在會計核算實現電算化后，特別是應用了經財政部門評審通過的商品化會計核算軟件以后，會計信息的正確性、可靠性已經解決，可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題，因此也無須對軟件產生的信息進行審計。事實不是這樣。因為絕大多數的會計核算軟件并沒有解決對會計事項，即記賬憑證所根據的原始數據是否真實這一至關重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數據源的正確上，而是對已輸入數據的計算上，充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實現會計電算化后內部控制本質上的變化，對會計信息系統事實上存在著人為干預和利潤調節，以及所提供原始數據的虛假性，人們不得不承認這樣一個事實：當前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。但上述的認識，卻對計算機審計產生了一些不利的影響。

　　四、解決會計電算化審計問題的建議與途徑

　　(一)要重視會計電算化理論的研究

　　從一定意義上講，電算化會計產生和發展的過程，也是突破傳統會計觀念，對現行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統設計、工作組織、信息處理及賬務處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現行會計理論和方法的突破和完善。電算化會計理論的基本問題研究透徹了，會計軟件的研制就有了明確的方向和目標，才能更符合會計、審計工作的實際要求。

　　(二)提高審計軟件的質量

　　為了給電算化審計打開通道，就必須不斷研究開發審計軟件，在數據采集方面，特別需要有一種專門從事數據采集的軟件，要求這種軟件能夠容易訪問被審計單位不同介質、不同編碼、不同數據庫類型的數據庫，從中采集審計所需的原始數據，打通瓶頸。在數據分析方面，在現有審計軟件的功能基礎上進一步開發新的分析工具，這些分析工具將面向特定的領域。在增加面向特定領域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。通過軟件的開發和利用，建立起自己的電算化審計信息系統，同時要注重促進電算化審計軟件的集成化、多元化和網絡化。電算化審計軟件的設計要為審計實際服務，在開發和編制電算化審計軟件時，必須從實際出發，軟件開發除了要符合審計原理、規程外，也要考慮審計人員的工作方式、習慣，比較好的辦法是由審計業務人員和計算機專業人員共同完成電算化審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業發展的網絡化趨勢，要為規范審計手段和審計行為，提高審計質量、審計深度，擴大審計覆蓋面服務。在實現審計部門與審計對象監管信息的交流與共享、相關部門網絡互聯的情況下，借助電算化審計軟件，提高審計工作效率，節約時間和成本，更好地發揮審計對經濟領域的監督職能。

　　(三)嵌入審計模塊

　　嵌入審計模塊技術是指在被審計單位的計算機數據處理系統中加入為完成審計目的而編寫的程序。嵌入的審計模塊將成為被審計單位的會計信息系統的一個組成部分，它可以按照事先設定的要求，以特定的時間間隔，或當系統中的數據達到某種條件時，為審計人員生成或輸出有關的檢查報告。嵌入審計模塊主要以在線監測的方式審查被審計單位的信息系統。在線監測是通過網絡系統在交易進行的過程當中對企業業務的敏感和重要環節的即時監測，從而發現異常情況，掌握審計證據的技術。在線監測系統應該對計算機信息系統進行24小時全天候監測，迅速提交用戶告警的詳細信息和進行準確的告警定位，使得審計人員迅速得知異常情況的出現;也可以進行在線查詢和實時測試，獲得系統的實時運行數據。另外，監測系統還可以統計分析所儲存的各項監測數據，隨時掌握企業信息系統的運行情況，提示客戶進行及時的維護預防。嵌入審計模塊技術雖然可以對被審計單位的計算機數據處理系統進行動態的監控，但它必須在系統設計時就應予以考慮，并應建立必要的控制措施，防止未經授權的人員接觸和使用嵌入的審計模塊及其生成報告。因為嵌入模塊審計技術的使用條件比較苛刻，所以其只適用于選定的范圍，在我國還未得到廣泛使用。

　　(四)要提高會計計算機操作水平

　　會計電算化，給會計工作增添了新內容，從各方面要求會計人員提高自身素質，更新知識結構，一方面為了參與企業理，要更多地學習經營管理知識，另一方面還必須掌握電子計算機的有關知識，好的會計基礎工作和規范的業務處理程序，是實現會計電算化的前提條件，所以會計電算化也要求促進會計工作的規范化。同時還應該積極培養具有復合性知識結構的計算機審計系統開發人員，讓計算機技術人員學習會計和審計的基礎知識，使他們也加入到審計隊伍當中，成為電算化審計的專業人員。

　　(五)完善電算化審計標準與準則

　　計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準。在制定標準和準則時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經驗，主管財政部門在評審某會計軟件時，應同時規范、指定與之相適應匹配的審計軟件，在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價。對審計人員應具備的資格，電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。

　　會計電算化的發展，要求電算化審計工作跟上它的發展，要求我們做好會計電算化審計的各種準備。加強我國電算化審計發展，重視并及時解決會計電算化條件下存在的審計問題，將促進我國會計電算化向更深層次發展。

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