《淺談績(jī)效工資制事業(yè)單位個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理》論文發(fā)表期刊：《商訊》；發(fā)表周期：2021年14期

《淺談績(jī)效工資制事業(yè)單位個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理》論文作者信息：馮曉麗(1981— ) ，女，漢族，河南信陽人。主要研究方向: 國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算績(jī)效管理、財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

　　摘要：隨著事業(yè)單位分類改革步伐的逐步推進(jìn)，個(gè)人所得稅的征管模式也主要轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝淮�扣代繳模式，而基于新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施下“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”會(huì)計(jì)核算模式的要求，給個(gè)人所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算帶來新的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位應(yīng)通過廣泛宣傳稅法知識(shí)，結(jié)合單位實(shí)際，選擇科學(xué)的稅收核算模式和會(huì)計(jì)核算方法，做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作。基于此，文章針對(duì)績(jī)效工資制事業(yè)單位個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探討，希望通過政策宣傳力度的加強(qiáng)、科學(xué)核算模式的應(yīng)用、稅收監(jiān)管體系的健全等方式，為事業(yè)單位納稅工作正常開展提供保障。

　　關(guān)鍵詞：績(jī)效工資制;事業(yè)單位;個(gè)人所得稅;會(huì)計(jì)處理

　　個(gè)人所得稅是國(guó)家通過稅收杠桿調(diào)節(jié)居民收入差距的一個(gè)稅種，在調(diào)節(jié)分配不均，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展方面發(fā)揮著重大作用。自覺繳納個(gè)人所得稅是我國(guó)公民應(yīng)盡的業(yè)務(wù)。但從目前事業(yè)單位個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理工作實(shí)際情況來看，事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)存在著一系列問題，如納稅意識(shí)淡薄、單位人員收入形式多樣化、征收方法存在問題等，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位納稅工作開展。

　　一、事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)存在的問題

　　(一)納稅意識(shí)淡薄

　　一般來說，事業(yè)單位中個(gè)人所得稅通常從納稅人工資中直接扣除，會(huì)造成收入的直接減少，而納稅人為獲取更多收入保障，存在能不繳就不繳的僥幸心理，沒形成較強(qiáng)的自覺依法納稅意識(shí)，也不了解繳稅納稅相關(guān)法律法規(guī)等內(nèi)容，因而存在一些存有偷稅漏稅想法的納稅人。受上述納稅人依法納稅意識(shí)的淺薄這一因素影響，事業(yè)單位個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理工作開展存在難度1

　　(二)收入形式多樣

　　事業(yè)單位中工作人員的收入主要包含以下幾方面：基本工資、績(jī)效工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等。此外，隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，個(gè)人收入渠道的增多，工資收入僅能反映員工所得收入的一部分。但扣繳單位在申報(bào)個(gè)人收入時(shí)僅能對(duì)員工的正常工資薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金收入等個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)察機(jī)制，其他收入如財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等金額無從得知，也無法申報(bào)。因此在核算個(gè)人所得稅時(shí)，不能全面、真實(shí)地反映員工的個(gè)人所得收入，造成個(gè)人所得稅不能應(yīng)收盡收現(xiàn)象的發(fā)生[

　　(三)征收方法問題

　　與其他稅種繳納人數(shù)相比，我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)有很多，同時(shí)受復(fù)雜化個(gè)稅征收方法這一因素影響，使得個(gè)稅征收難度逐漸加大。從目前我國(guó)個(gè)稅繳納監(jiān)管實(shí)際情況來看，存在的問題較為嚴(yán)峻，因稅務(wù)局難以充分明確員工收入來源途徑，使得大量個(gè)稅流失現(xiàn)象出現(xiàn)：同時(shí)受不嚴(yán)格的監(jiān)管力度影響，越來越多的員工產(chǎn)生僥幸心理，隨之偷稅漏稅等現(xiàn)象開始愈發(fā)嚴(yán)重。一般來說，事業(yè)單位針對(duì)工資表內(nèi)發(fā)放項(xiàng)目的稅費(fèi)往往是以個(gè)稅法為依據(jù)，進(jìn)而開展代扣代繳等工作，但值得注意的是，因并不能在工資收入中合并計(jì)算員工的津貼及獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等工資內(nèi)容，所以個(gè)稅少交情況就會(huì)隨之產(chǎn)生[。由于征收方法的不完善，單位申報(bào)個(gè)稅核算時(shí)無法準(zhǔn)確掌握員工的各種收入渠道，導(dǎo)致個(gè)稅大量流失。

　　二、績(jī)效工資制事業(yè)單位個(gè)人所得稅問題的對(duì)策

　　(一)加大政策宣傳力度，提高自覺納稅意識(shí)從目前部分事業(yè)單位內(nèi)部情況來看，不健全的管理體系問題普遍存在，因而很難對(duì)內(nèi)部進(jìn)行有效監(jiān)管。從納稅人個(gè)稅繳納的抵觸心理來源方面進(jìn)行分析，主要原因在于其并未深入了解個(gè)稅相關(guān)稅法知識(shí)。面對(duì)此種情況，為促進(jìn)個(gè)稅稅法知識(shí)普及率得以逐步提升，使得納稅人依法繳納個(gè)稅的意識(shí)得以有效強(qiáng)化，必須針對(duì)事業(yè)單位整體員工來專門講解個(gè)稅稅法知識(shí)。第一，在單位開展稅法相關(guān)講座活動(dòng)，利用電視、報(bào)紙、微信等多種方式宣傳普及稅法知識(shí)，創(chuàng)造依法納稅、誠(chéng)信納稅的氛圍，增強(qiáng)員工自覺納稅意識(shí)，讓員工主動(dòng)申報(bào)，積極履行納稅義務(wù)。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳義務(wù)單位財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行不定期培訓(xùn)，讓其及時(shí)了解和掌握國(guó)家稅收政策的變化，提高依法納稅覺悟，掌握不同來源收入個(gè)稅計(jì)算方式和免稅范圍，在維護(hù)員工利益的前提下，保障個(gè)人所得稅的全面征收。(二)運(yùn)用科學(xué)核算模式，應(yīng)對(duì)收入分類計(jì)稅事業(yè)單位員工的收入及發(fā)放形式具有多樣化特征，而在此背景下，漏稅現(xiàn)象就會(huì)隨之產(chǎn)生，長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致越來越多的人產(chǎn)生僥幸心理，進(jìn)而逃避納稅。對(duì)此，為確保上述漏稅現(xiàn)象得以有效改善和解決，應(yīng)注意傳統(tǒng)個(gè)稅征收模式的積極改變，基于科學(xué)核算方式進(jìn)行積極應(yīng)用，如此才能使得傳統(tǒng)個(gè)稅征收模式下的弊端問題得以徹底消除。具體來說，事業(yè)單位應(yīng)合并員工各項(xiàng)收入所得，如基本工資、其他收入、獎(jiǎng)金等;但在實(shí)際操作中，應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際，對(duì)于不同收入可采取不同方式進(jìn)行申報(bào)。如對(duì)于年初一次性發(fā)放的全年獎(jiǎng)金可選擇兩種方式進(jìn)行申報(bào)：第一，月平均應(yīng)納稅所得額達(dá)不到計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的可以全部計(jì)入正常工資薪金總額，第二年個(gè)稅匯算清繳時(shí)，所繳稅款多退少補(bǔ)。第二，月平均應(yīng)納稅所得額超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的可采取全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)方式。但由于事業(yè)單位中人員收入不同，如果分別區(qū)分申報(bào)，勢(shì)必會(huì)給財(cái)務(wù)人員造成更大的工作負(fù)擔(dān)，建議事業(yè)單位根據(jù)人員整體情況進(jìn)行申報(bào)。此外，對(duì)于事業(yè)單位工作人員工作以外的額外收入所得，應(yīng)根據(jù)收入來源不同適用相應(yīng)比例的超額累進(jìn)稅率和計(jì)稅政策，采取科學(xué)的核算模式，應(yīng)對(duì)收入分類計(jì)稅，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化的個(gè)稅會(huì)計(jì)處理模式。

　　(三)完善稅收監(jiān)管體系，做到個(gè)稅應(yīng)收盡收建立個(gè)人所得稅完善的稅收監(jiān)督管理體系是提升稅收工作效率和良好效果的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，事業(yè)單位應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：首先，從稅源整合上出發(fā)，在信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)飛速發(fā)展的今天，為有效控制稅源并簡(jiǎn)化稅收征管工作，我國(guó)應(yīng)建立稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門間的協(xié)同機(jī)制，與公安、房產(chǎn)、社會(huì)保障、銀行金融等多部門協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)多部門的信息交流與共享，構(gòu)成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，提高涉稅信息管理的透明度，完善稅源監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息全共享、全覆蓋的現(xiàn)代化稅收管理信息化系統(tǒng)。其次，在單位代扣代繳、自行申報(bào)和信息共享大數(shù)據(jù)下對(duì)個(gè)人收入所得掌握的同時(shí)，要加大對(duì)偷稅逃稅行為的懲治力度，從法律層面保障個(gè)人所得稅的征收和監(jiān)管，同時(shí)將對(duì)個(gè)人偷稅逃稅行為的懲罰記入誠(chéng)信檔案記錄，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，借助輿論力量和廣泛宣傳依法納稅行為，促使公民自覺申報(bào)繳納個(gè)人所得。

　　三、事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理方法新政府會(huì)計(jì)制度自2019年1月1日實(shí)施以來“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式給會(huì)計(jì)人員的工作帶來新的挑戰(zhàn)。大部分事業(yè)單位在工資發(fā)放時(shí)已直接扣除個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅等項(xiàng)目，而根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的核算模式。在實(shí)際操作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，由于預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置較簡(jiǎn)單，如簡(jiǎn)單地將代扣金額歸于某一科目不能準(zhǔn)確反映實(shí)際支出情況。例如，某事業(yè)單位職工本月薪酬總額30萬元，代扣代繳個(gè)人所得稅1萬元，代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　(1)i А應(yīng)t職 薪酬：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

　　300000元

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　300000元

　　(2)使用財(cái)政直接支付方式支付職工薪酬和代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　300000元

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 50000元其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅10000元財(cái)政撥款收入

　　240000元預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

　　借：事業(yè)支出-人員經(jīng)費(fèi)-工資240000元

　　貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

　　240000元

　　(3)代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和個(gè)人所得稅時(shí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50000元

　　其他應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 10000元貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款 60000元額度等

　　預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出-人員經(jīng)費(fèi)

　　60000元

　　貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存 60000元這樣做會(huì)計(jì)分錄表面上看沒有問題，但沒有及時(shí)準(zhǔn)確反映實(shí)際工資發(fā)放情況，工資科目里也包括若干明細(xì)科目，會(huì)造成工資會(huì)計(jì)科目總體金額變小的現(xiàn)象。文章傾向于財(cái)政直接支付工資下預(yù)算會(huì)計(jì)分錄應(yīng)做下調(diào)整：借：事業(yè)支出—工資

　　300000元

　　事業(yè)支出-人員經(jīng)費(fèi)-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-50000元事業(yè)支出-人員經(jīng)費(fèi)-個(gè)人所得稅-10000元貸：財(cái)政撥款收入

　　20000元

　　這樣雖然增設(shè)了一項(xiàng)個(gè)人所得稅科目，但事業(yè)支出下工資科目金額得到了完整體現(xiàn)。在支付代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅時(shí)，事業(yè)支出下相應(yīng)會(huì)計(jì)科目按實(shí)際支出記賬也符合收付實(shí)現(xiàn)制的要求，有利于平行記賬的實(shí)現(xiàn)。

　　四、結(jié)語

　　績(jī)效工資制下事業(yè)單位個(gè)稅會(huì)計(jì)處理工作開展時(shí)，應(yīng)以相關(guān)法規(guī)為主要依據(jù)，確保各環(huán)節(jié)工作的開展有法可依，使得逃稅漏稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生得到有效避免。但從目前事業(yè)單位個(gè)稅會(huì)計(jì)處理工作實(shí)際情況來看，存在的問題較多。對(duì)此，應(yīng)正視問題并予以樂觀心態(tài)，基于相關(guān)稅收管理制度的健全、宣傳力度的加大、選擇科學(xué)核算方式等進(jìn)行應(yīng)用，為納稅工作的合法合理等提供保障。基于工作人員工資盡可能提升的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位逐步提升工作人員個(gè)稅繳納的主動(dòng)性、自覺性等，進(jìn)而為事業(yè)單位個(gè)稅納稅工作順利開展提供充足保障。

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