關(guān)鍵詞：中國財政雜志投稿,期刊征稿,增值型,審計論文發(fā)表

　　一、內(nèi)部審計在公司治理中的增值途徑

　　(一)內(nèi)部審計在公司治理中的功能

　　1.促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善

　　IIA(2002)提出，有效的公司治理體系包括董事會、執(zhí)行管理層、內(nèi)部審計和外部審計四個條件，健全的公司治理結(jié)構(gòu)建立在這四個條件的協(xié)同之上。反思國內(nèi)外的財務(wù)欺詐案例，可以看出傳統(tǒng)的董事會、高管層和外部審計構(gòu)成的“三位一體”公司治理結(jié)構(gòu)存在一個主要缺陷，就是欠缺有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

　　2002年紐交所要求所有上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以改善上市公司治理。這項規(guī)定明確了內(nèi)部審計是有效公司治理的組成部分，肯定了內(nèi)部審計在公司治理中的地位。在公司治理中突出內(nèi)部審計的作用，將內(nèi)部審計列入公司治理的有機(jī)組成部分，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

　　2.評價并改進(jìn)組織的治理程序

　　治理程序主要指所有者及其代表(通常指董事會)對經(jīng)營者進(jìn)行的監(jiān)督活動。IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》闡述了內(nèi)部審計在公司治理方面的工作性質(zhì)：內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價公司治理程序，提出改進(jìn)公司治理的恰當(dāng)建議，而且明確了內(nèi)部審計活動要實現(xiàn)的目標(biāo)：(1)在組織內(nèi)部推廣適當(dāng)?shù)牡赖潞蛢r值觀;(2)保證組織開展有效的績效管理工作、建立問責(zé)機(jī)制;(3)向組織內(nèi)部相關(guān)部門有效傳達(dá)風(fēng)險和控制信息;(4)協(xié)調(diào)對董事會、外部審計師及管理層與內(nèi)部審計師之間的信息溝通。由此可見，內(nèi)部審計對公司治理程序的評價和改進(jìn)作用分為兩個層面：一是圍繞治理環(huán)境;二是針對具體治理過程。

　　3.實現(xiàn)對“監(jiān)督者的再監(jiān)督”

　　在現(xiàn)代組織中，存在著雙重辦理關(guān)系，即股東和董事會之間、董事會和管理者之間的辦理關(guān)系。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計偏重對管理者的辦理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，但忽視了對董事會辦理責(zé)任履行情況的監(jiān)督。IIA對內(nèi)部審計的最新定義中提出內(nèi)部審計要“評價并改進(jìn)組織的治理過程”，這個定義賦予了內(nèi)部審計治理職能，確立了內(nèi)部審計通過評價治理過程的效果實現(xiàn)對“監(jiān)督者的再監(jiān)督”，提高了內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威地位，使之能有效地開展治理審計，從而解決了董事會辦理責(zé)任監(jiān)督與評價主體的問題，確定了由內(nèi)部審計對董事會進(jìn)行監(jiān)督和評價。

　　(二)內(nèi)部審計增值功能實現(xiàn)途徑

　　1.確認(rèn)

　　《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》將確認(rèn)活動定義為，客觀檢查相關(guān)證據(jù)，向組織提供有關(guān)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理等方面的獨立評價。具體而言，內(nèi)部審計的確認(rèn)服務(wù)主要是指內(nèi)部審計師客觀評價系統(tǒng)、程序或其他事項，提出獨立的意見或結(jié)論。內(nèi)部審計在公司治理領(lǐng)域內(nèi)的確認(rèn)職能主要體現(xiàn)在對公司治理各方參與人的辦理責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價上，包括董事會的辦理責(zé)任和管理者的辦理責(zé)任。增值型內(nèi)部審計的確認(rèn)服務(wù)，在繼承傳統(tǒng)的財務(wù)審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計方法的基礎(chǔ)上，更融入了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的思路。

　　2.咨詢

　　咨詢服務(wù)是為客戶提供建議和相關(guān)的服務(wù)活動，其目的是在審計人員不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加組織價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程(IIA，2004)。與確認(rèn)活動相比，咨詢服務(wù)更能發(fā)揮內(nèi)部審計的主動性和靈活性。內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)也會對企業(yè)產(chǎn)生價值：(1)內(nèi)部審計積極改善公司治理環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)形成良好的企業(yè)文化和價值觀，促進(jìn)公司成長，提高公司的價值;(2)主動發(fā)現(xiàn)公司治理過程中存在的漏洞，減少實際或潛在的漏洞可能導(dǎo)致?lián)p失的可能性;(3)發(fā)現(xiàn)組織運行過程中存在的非經(jīng)濟(jì)和低效率行為，向管理層提供建議，促進(jìn)組織資源優(yōu)化配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　二、完善增值型內(nèi)部審計的建議

　　(一)梳理公司組織結(jié)構(gòu)

　　公司治理提供了企業(yè)內(nèi)部各項活動的環(huán)境，內(nèi)部審計作為一項企業(yè)內(nèi)部活動，必然受到公司治理的制約。因此內(nèi)部審計與公司治理互相作用、相互影響，兩者形成互動體系，完善公司治理結(jié)構(gòu)對于增值型內(nèi)部審計的有效運行十分必要。此外，獨立性是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要前提之一，而獨立性受內(nèi)部審計隸屬關(guān)系的影響，目前我國企業(yè)中內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，其工作的開展受到企業(yè)管理者的干擾，極大地降低了內(nèi)部審計的獨立性。所以，健全公司組織結(jié)構(gòu)對于增值型內(nèi)部審計是否能順利實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)起到尤其關(guān)鍵的作用。

　　(二)完善內(nèi)部審計管理機(jī)制

　　增值型內(nèi)部審計必須要突出價值增值的特征，除了提高組織價值之外，內(nèi)部審計部門必須注重組織自身的增值。內(nèi)部審計部門自身的增值可以表現(xiàn)為兩個方面，一方面在于提高審計工作的效率和效果，另一方面則是控制內(nèi)部審計的成本支出。具體而言，內(nèi)部審計部門需要在以下幾點上進(jìn)行改善：1.完善內(nèi)部審計部門人員結(jié)構(gòu)，在充分保證執(zhí)業(yè)能力的前提下精簡人員，降低成本;2.注重審計人員職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)能力的培養(yǎng)，使內(nèi)部審計部門能適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的新要求;3.建立對內(nèi)部審計部門績效考核的體系，為評價和改進(jìn)內(nèi)部審計部門的工作提供基礎(chǔ)。

　　(三)形成內(nèi)部審計工作新思路

　　1.轉(zhuǎn)變審計理念

　　增值型內(nèi)部審計對內(nèi)部審計工作提出了新的要求，需要內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對審計的目標(biāo)、范圍、職能等都進(jìn)行重新的認(rèn)識和理解。為實現(xiàn)價值增值，內(nèi)部審計人員不僅要發(fā)現(xiàn)公司治理中的問題，更要尋求解決的途徑，這要求審計人員不能受限于傳統(tǒng)的事后審計，要強(qiáng)化事前、事中監(jiān)督的工作觀念;在工作方法上，審計人員必須不斷提高執(zhí)業(yè)水平，探索更有效率的審計方法，降低審計的時間和成本;在工作范圍上，審計人員必須走出傳統(tǒng)財務(wù)審計的局限，要將內(nèi)部審計上升到公司治理的高度。

　　2.實施治理審計

　　治理審計是內(nèi)部審計部門對公司治理結(jié)構(gòu)和治理效果進(jìn)行的確認(rèn)和咨詢服務(wù)，并在此基礎(chǔ)上綜合評價公司治理的整體效率和效果。由內(nèi)部審計開展針對公司治理的審計，要從以下兩方面提出意見：對董事會的治理責(zé)任和業(yè)績作出評價;對企業(yè)管理層進(jìn)行經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、有效性和效率性進(jìn)行評價。也就是說，治理審計要關(guān)注到企業(yè)中存在的雙重辦理管理，突破傳統(tǒng)審計中僅關(guān)注管理層對董事會的辦理責(zé)任的局限。內(nèi)部審計人員除了要發(fā)現(xiàn)公司治理過程中存在的問題之外，還要和被審計對象進(jìn)行主動的溝通，與被審計對象共同解決問題。

　　3.引入內(nèi)審部門績效考核體系

　　受傳統(tǒng)內(nèi)部審計的思維的影響，很少有公司會對內(nèi)部審計部門的績效進(jìn)行考評。但在增值型內(nèi)部審計的理念下，內(nèi)部審計如果要成為企業(yè)價值鏈條上被重視的一環(huán)，就必須創(chuàng)造價值。建立內(nèi)部審計部門績效考核體系對于內(nèi)部審計部門的發(fā)展很有必要。目前有些公司成功引入EVA指標(biāo)、平衡計分卡、KPI等方法和手段來對增值型內(nèi)部審計進(jìn)行評價。企業(yè)必須根據(jù)具體情況，選擇合適的績效考評制度和指標(biāo)，對內(nèi)部審計部門的成本和效益進(jìn)行考核和反饋。

　　三、結(jié)語

　　目前，我國大多數(shù)上市公司設(shè)立內(nèi)部審計部門時并未將內(nèi)部審計上升至公司治理的高度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員普遍還沒有形成增值型內(nèi)審的思維和理念。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的新版《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》與國際慣例接軌，完善了我國內(nèi)部審計規(guī)范體系，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員提供了規(guī)范和指引，同時也提出了更高的要求。我國公司發(fā)展增值型內(nèi)部審計，必須要注重內(nèi)部審計與公司治理之間的良性互動關(guān)系，通過梳理公司組織結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部審計管理機(jī)制，形成內(nèi)部審計工作新思路，積極拓展內(nèi)部審計的職能，使內(nèi)部審計在公司治理中起到價值增值的積極作用。