摘要：本文通過針對新時期事業單位會計職業道德風險成因的分析，并據此提出有效防范和化解的對策措施。

　　關鍵詞：會計師評職論文發表,職稱論文發表,事業單位,會計,職業道德,風險

　　事業單位是以提供各種社會服務為直接目的社會組織。中國現有事業單位126萬個，直接涉及在職和退休職工4000萬人，占全國財政供養人數的近80%。隨著經濟社會的大發展、大投入，給事業單位發展帶來了難得的機遇，也帶來了很多新的挑戰，特別是2011年下半年以來，發生在事業單位的腐敗和經濟案件呈上升趨勢，一些地方或單位的領導、工程人員等伙同財務人員進行財政資金管理和使用方面違法違紀行為，凸現出事業財會人員的職業道德風險。因此，如何管好用好大規模的財政資金，使其發揮預期的績效，是目前事業單位財會人員的當務之需。事業單位要強化風險防控，防范會計人員的職業道德風險，加強新時期會計職業道德建設，保證事業單位有序、有效、健康的發展。

　　一、新時期事業單位會計職業道德風險表現

　　會計職業道德風險是指會計從業人員喪失違背職業規范、職業道德而蒙受職業損失或受到職業懲戒的可能性。新時期事業單位會計職業道德風險主要表現在：財政資金的支付和使用不嚴格按照財政部門批復的預算執行;資產購置沒有納入預算管理且購置的隨意性大、閑置現象嚴重;個別單位違規套取、滯留財政專項資金;擠占挪用和損失浪費財政專項資金;個別建設工程違規借用和招投標等。這些風險不是直接由會計人員造成的，但最后往往歸集為財務部門的責任，使會計人員陷入職業道德風險之中。目前，一些會計人員屈從于壓力，或本身素質不高，直接參與其中，出違背職業道德的歪主意，為追求個人或小集團利益，偽造、變造會計資料，提供虛假的會計信息，欺騙國家和廣大的納稅人，嚴重危害事業單位的正常運行，撓亂經濟社會的正常秩序。

　　二、新時期事業單位會計職業道德風險成因

　　1、信息不對稱是會計職業道德風險存在的前提條件

　　會計作為會計信息的制造者，直接參與單位的運作管理，擁有內部的各種信息，而會計信息的使用者只能靠會計信息來了解生產經營狀況。當管理當局與其他會計信息使用者的利益相悖時，會計人員作為內部人員，往往受到他們的壓力使披露的信息不能客觀地反映企業的經濟實質，這樣就產生了會計職業道德風險。

　　例如，在部門預算的編制執行過程中，往往會出現一些脫節的現象。一些部門預算編制要求粗放，部門預算編制單位也沒有根據自身的實際情況進行編制，項目編制不細化，造成部門預算執行過程中一些項目嚴重超支，而一些項目預算嚴重節余。在財政預算執行過程中一些單位利用財政與事業單位信息不對稱，在資金轉移支付中截留、挪用財政資金。審計署就曾披露，某單位3年挪用財政專項資金4000萬元。后查明挪用的專項資金根本就沒有有效的監督機制，他們的領導及相關財務人員正是利用管理機制的脫節鉆了空子。

　　2、會計執業人員業務素質偏低產生的會計職業判斷風險

　　會計職業判斷是指會計人員在履行職責的過程中，利用專業知識和職業經驗，依據現有的法律法規、會計準則等，根據單位內外部環境和經營特點，對應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇，在會計政策許可范圍內作出的判斷性估計與決策。以水利系統為例，江蘇水利事業單位財會人員中級職稱以上的僅占16.52%，且大部分基層單位更是寥寥無幾。許多財會人員長期形成依樣畫葫蘆的習慣，而會計法規制度變得越來越靈活，要求財會人員有更高的職業判斷。例如審計部門查處某縣醫院住院樓工程項目，發現項目負責人伙同財務人員采取虛報工程費用、簽訂虛假合同、重復列支等手段套取項目資金5筆共計236萬元，用于發放職工工資及繳納社會保險等費用。審計部門找該財務人員談話時，他認為這不算違法，因為單位職工工資較低、無錢繳納社會保險，他們將這部分錢都用于單位的基本支出了。

　　3、會計執業的客觀環境不利于會計人員形成良好的職業道德

　　會計人員也是社會中的一員，具有人類所共有的一些需要，如對經濟利益、榮譽地位的追求等。市場經濟條件下，人們追求經濟利益本無可厚非，但應通過正當的手段和渠道，不能為滿足單位或個人的利益而損害他人或國家的利益。但目前有些單位領導為了追求業績，實現本單位利益的極大化，不惜犧牲社會利益，指示或強迫會計人員造假。2012年某審計部門查明：某縣水利局局長為套取水利資金指使會計虛開塊石發票6.7萬元，假報人工工資2.5萬元。

　　4、單位內部控制環境薄弱也容易導致會計職業道德風險

　　審計部門在查處某單位套取財政資金的案例時發現，該單位并沒有建立內部流程控制程序和環節，沒有有效的合同管理制度，甚至沒有相關崗位的具體職責分工和風險控制點。在有效的控制環境中，員工非常清楚哪些行為是合規的，哪些行為是會受到上層領導肯定的。而在弱控制環境中，員工傾向于忽視并且經常違反控制程序的規定，而這些行為都為職業舞弊和會計報表舞弊提供了機會。

　　5、職業道德的培訓教育

　　目前，事業單位雖然每年也舉辦針對財會人員的培訓，但大多以業務培訓為主，財政部門每年舉辦的會計人員后續教育也大多已通用性知識為主，沒有針對性的進行會計人員職業道德培訓。

　　三、防范會計職業道德風險措施淺析

　　1、加強會計人員職業道德教育

　　加強專業技術培訓和職業道德教育，可以提高事業單位財務人員的業務水平和廉潔自律意識。針對相關會計人員職業道德的后續教育，主管部門要做好《廉政風險防控手冊》的培訓和實施工作，加強反腐倡廉建設，切實加強財政資金全過程、各環節的監督管理，從源頭上預防和遏制風險的發生;要讓會計人員明白“什么能做，什么不能做” ，要算好人生“三筆賬”，即政治賬、經濟賬、親情賬;提高拒腐防變和抵御風險能力，認識違法違紀的危害性和處理結果的嚴重性。

　　2、凈化會計人員的執業環境

　　習近平同志在中國共產黨第十八屆中央紀委第二次全體會議上強調，要堅定決心，有腐必反、有貪必肅，不斷鏟除腐敗現象滋生蔓延的土壤，以實際成效取信于民。在立法層面，目前，有關事業單位的管理規范僅停留在行政法規或規章層面，為進一步明確其法律地位和相應的管理、監督職責等，可以正式立法。在體制改革層面，可以分三個層次進行：第一，根據國務院辦公廳頒布的《關于印發分類推進事業單位改革配套文件的通知》要求，針對各行業領域特點，制定相應的實施細則，規范管理。第二，按照社會功能不同，可以逐步將從事生產經營活動的事業單位轉制為企業，按照現代企業制度管理，逐步將事業單位的行政管理權力收回，達到事業單位只承擔公益服務職能的目標。第三，打破部分事業單位資源的壟斷地位，引進市場機制，重新分配公共資源使其均衡化，使其運營按照市場規律進行。在監管方面，在現有體制下，一方面，針對外部、內部、社會監督等層次，改變監管意識，配備專職監管機構或人員，建立健全監管制度、公共事務公開制度并予以落實，尤其是可通過公開辦事、社會公示、重大決策聽證、服務承諾、構建服務標準體系、行風稽查和評議、拓展投訴渠道等方式加強民主監督。另一方面，在市政、交通、房屋、車輛、供水、供電、供熱、通信等承擔行政職能、公益服務職能的事業單位中及專項資金監管事務中，針對突出問題開展專項治理。這些法規以及措施的不斷到位，會對事業單位部份不端行為做出了規定動作，一定程度上對事業單位會計人員的執業環境也起了凈化的作用。

　　3、加強內部控制環境建設

　　良好的控制環境是內部控制有效施行的基礎。要搞好環境建設，首先是領導層重視，因為“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”，只有領導樹立加強內部控制理念，并給予充分重視，才能上行下效，為內部控制的施行提供保障。其次是建立規章制度，主要是對人、財、物以及工作職能的管理等，做到有規可依、有章可循。再次是全員參與，內部控制涉及到單位每一位成員，只有人人都了解其內容，并自我約束、自動執行，才能使內控制度和措施得到很好地貫徹。最后是強化崗位責任制，建立激勵約束機制，比較好的做法是將工作職責和人員職責掛牌展示在單位內，并將業務流程以圖例方式加以說明。事業單位也應著力加強職工“社會公德、職業道德、家庭美德、個人品德”建設，嚴守職業道德規范，大力弘揚“獻身、負責、求實”的職業精神，強化職工愛崗敬業、無私奉獻的意識，緊密聯系職工思想實際，有針對性地做好思想工作，幫助職工正確了解形勢，理解政策，轉變思想觀念，努力營造“獻身負責、爭先創優”的良好氛圍。

　　4、建立會計職業道德風險防控約束機制

　　(1)自律機制。會計職業道德自律機制是以職業團體自我約束、自我控制的機制。在建立會計職業道德自律機制時，應將職業道德自律與他律有機結合，才能形成一種健全有效的自律機制。近幾年來各個系統相繼出臺有關完善內控管理加強執行情況檢查制度就是強有力的會計職業道德約束制度。

　　(2)他律機制。

　　新任國家審計署署長劉家義在2013年全國審計工作會議上的講話提到要著力強化財務風險防控，要充分發揮審計預防、查錯、糾弊的免疫系統作用，加強事前預防和事中監控，發現問題及時整改。要嚴格執行國庫集中支付和政府采購制度，加強現金管理，擴大公務卡實施范圍，強化資金監管。相關部門應進一步加強財政資金支付和使用的動態監控，強化事前和事中監督，建立健全覆蓋所有財政性資金、貫穿財務運行全過程的監督機制。

　　(3)獎懲監督機制。

　　事業單位可以根據自身特點制定會計職業道德獎懲評價機制。評價可以分為：自我評價、內部評價、外部評價，以自我評價與內部評價為基礎，結合外部評價的作用，使會計人員的職業道德狀況始終處于社會、單位和個人的監督之下，有利于會計人員職業道德水平的提高。可以根據會計職業道德規范的具體內容設計一張“會計人員職業道德評價表”，根據會計職業道德的具體內容建立相應的評價指標，通過層次分析法為每個指標賦予相應的權重。對于在評價機制中表現突出的給予獎勵，對于評價機制中出現問題的進行相關培訓或進行適當處罰。嚴格考核獎懲，把思想引導與利益調節、精神鼓勵與物質獎勵、懲戒與處罰有機結合起來，形成個人良好的會計職業道德情感和社會抑惡揚善的正義環境，為加強和改進財務工作，為推進改革發展新跨越提供有力的財務支撐。

　　防范會計職業道德風險，教育是基礎，制度是保證，監督是關鍵。新時期事業單位有效防范會計職業道德風險是貫徹落實中央決策部署，確保大規模經濟社會建設和財政資金規范安全使用的有效保證。