這篇會計職稱論文發表了中小企業會計舞弊的環境，國家扶持中小企業，出來一系列鼓勵政策，然而受到的效果并不盡人意，對于中小企業來說，真是可靠的會計信息是保證實施有效措施的前提，那么中小企業舞弊的會計環境都有哪些呢?舞弊的危害都有什么呢?
 

　　關鍵詞：會計職稱論文,中小企業會計舞弊

　　“中小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，促進中小企業發展，是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務……這既是一項長期戰略任務，也是當前的緊迫任務”。近幾年，國家不斷加強財稅支持、完善金融服務、推動結構調整等，加大扶持以促進中小企業的發展，但是這些積極的激勵政策，終變成“溫水煮青蛙”，收效遠低于預期。中小企業自身能否提供真實可靠的會計信息，這是制定和實施有效措施的前提。

　　2004年，歐盟拒絕承認中國市場經濟地位，其中最重要的一個原因就是：認為中國的中小企業會計信息的可靠性與他們的要求相去甚遠，不便于進行貿易保護調查。而國內，通過財政部歷次的會計信息質量檢查報告和不絕于耳的中小企業各種會計舞弊案件的審理，充分說明中小企業的會計舞弊不僅僅是令人堪憂，而是迫在眉睫的需要治理。如何改變中小企業會計舞弊的現狀，讓實力派中小企業做為領頭羊，在國家多項措施的合力推動下“任意馳騁”，才能真正達到中國政府乃至各國政府對其的發展目標：健康持續的發展。

　　一、中小企業舞弊的會計環境

　　“有什么樣的會計環境就會有什么樣的會計活動”，“所謂會計環境，即是指會計所處的社會經濟環境”。中小企業的會計舞弊是其經濟活動受環境制約而不斷適應環境的會計反映。它主要包括經濟環境、政治環境、法律環境、文化教育環境等。盡管中國的改革開放使中國的民營企業(民營企業當中99%是中小企業)如雨后春筍一樣蓬勃發展，但是隨著其發展壯大，與外部會計環境的矛盾也越來越凸顯。

　　1、經濟環境的影響

　　“重國企、輕民企”的經濟行為壓縮了中小企業的生存空間，使他們在市場競爭中處于不利地位，在與國企和外企的市場博弈中，在夾縫中求生存，銀行出于風險最低，收益最大的考慮，很少青睞它們。我國市場經濟由于建立的時間不長，且是從計劃經濟的土壤中改革而來，不可避免地帶有不完備性，這種不完備就是信息透明度不夠，信息傳遞不及時，于是“夾縫中生存”的中小企業利用會計舞弊來完成資金的積累或需求，就不可能通過市場拒絕并驅逐。

　　2、政治環境的影響

　　中小企業能否如實提供財務信息，關鍵在于約束、監督和管理機制是否有效，事實上，中小企業的會計信息質量監管處于缺失的真空地帶。政府對其會計監管的缺失、行業會計信息不可比、基層稅局稽查的手段和力度較弱，都為其舞弊提供便利。

　　3、法律環境的影響

　　市場經濟要求的是法制經濟，嚴懲以儆效尤，以維護市場的誠信與公平。在我國，只要政府權力不退出市場，官員就有尋租的空間，難以改變執法不嚴、處罰不重的“人治”環境，既給中小企業帶來舞弊的可乘之機，又使之在鋌而走險中獲得“成本最小，效益最大”的補償。

　　二、中小企業會計舞弊的危害

　　中小企業處于社會金字塔的底層，是國家經濟繁榮發展、社會和諧穩定的重要力量和基石，其會計舞弊干擾社會經濟秩序，滋生官僚腐敗現象，給國家宏觀調控、經濟體制改革、企業和投資人的利益造成極大危害。

　　1、嚴重損害國民經濟的健康運行和可持續發展

　　會計信息是國家經濟決策的依據，隨著改革開放的深入發展，我國中小企業的地位和作用也越來越受到國家的重視，為促進其健康、持續發展，國家制定了一系列措施為其保駕護航，可謂用心良苦。可是，國家對其經濟形勢的了解和掌握主要依靠基層中小企業會計信息的匯總，逐步形成地區、行業、部門、國家的信息，那么中小企業會計舞弊必然影響總體信息的真實性、可靠性和有效性，導致國家的宏觀經濟決策失誤。

　　2、嚴重危害市場經濟健康發展和持續運行

　　中小企業的會計舞弊雖不像上市公司那樣波及面大，但是作為一個大群體，大面積的會計舞弊其危害尤為嚴重。中小企業是市場經濟的產物和體現者，其靈活多變、優勝劣汰的競爭形式充分體現了市場經濟的游戲規則，可是會計舞弊打破了這種公平的競爭環境，使劣幣驅逐良幣，其結果擾亂了市場經濟。

　　3、摒棄誠實守信的價值觀，增添社會的不穩定

　　會計舞弊導致經濟主體的惡性無序競爭，其“財富”的積累不是誠信發展的結果，而是舞弊套取信貸支持、偷逃稅款，舞弊取得項目、贏得市場等，給誠實守信的社會風氣帶來強烈的“颶風”沖擊。如果企業和社會普遍缺乏道德觀和對規則、秩序的尊重，普遍缺乏系統的敬業精神，那么社會機體本身就存在著失敗的基因，到一定程度就會造成市場經濟秩序的失范。

　　三、336份中小企業會計信息的問卷調查分析

　　為了考察中小企業舞弊成因，為治理方案提供積極的支持，筆者以河南省中小企業、稅務稽查、社會審計、銀行信貸人員為調查對象，采取問卷調查的方式，從會計信息的需求方和供應方分析中小企業會計舞弊的影響因素。

　　1、問卷調查情況

　　(1)問卷設計。問卷共設計12個問題。一是調查對象的基本信息情況、所接觸中小企業的基本情況，此類問題側重了解調查對象的職業素質，所調查的中小企業是否具有一般性，考察中小企業會計舞弊是否與執業者的教育層次負相關。主要包括被調查人員學歷、專業、技術職稱或者資格以及被調查中小企業的規模、行業類型等。二是設計了中小企業會計舞弊成因的相關問題，核心問題為：您認為中小企業會計舞弊的根本原因是什么?□稅負重 □資金短缺 □造假成本低廉 □人員素質或公司管理。為了便于我們對調查結果的進一步統計分析，我們要求回答該題的非企業人員進行假設認定。 　　(2)問卷的回收情況。問卷采取無記名的方式，并聲明該問卷調查的結果僅用于非官方的學術研究，問卷的發放形式有三種：通過電子郵件發送;現場發放;通過相關網站發放。調查于2014年8月進行，歷時40天，共收回433份，其中17份填答不完整，43份針對國有企業，37份針對大企業和外資企業等。剔出無效問卷，本次調查共收回有效問卷336份，其中有效率達77.6%，符合社會調查技術方法的規范要求。

　　(3)對每個問題的調查結果進行了統計分析，其中第8個問題的統計情況如下。表1可見，有87.4%的受訪者認為稅負太重，有74.3%的受訪者認為資金短缺，說明目前中小企業舞弊的主要目的是為偷逃稅款和融資;同時也可以看出，中小企業會計舞弊的成因中，外部因素是主導，因為只有13.1%的受訪者認為會計舞弊的成因是由于相關人員的素質和公司的管理體制。

　　2、基于問卷調查結果的列聯表和Logistic回歸分析

　　為了進一步了解在中小企業的會計舞弊中，外部環境的影響作用，這里對調查問卷第8題的結果做深入分析。將調查結果分成兩組：將選擇稅負重、資金短缺、舞弊成本低廉視為傾向外部會計環境，選擇人員素質或公司管理缺陷視為傾向內部會計環境。問卷調查統計結果如表2所示。

　　由表2可以看出，總共有58人，即17.26%的受訪者認為我國中小企業會計舞弊的主要誘因為內因，即人員素質或管理缺陷等;而剩余278人即82.74%的受訪者認為主要誘因為外因，即稅負重、資金短缺、舞弊成本低廉等。

　　根據調查問卷第8題的調查結果，擬采用列聯表和回歸分析進行統計檢驗。先將有關變量做如下定義：

　　ATT――樣本人員對我國中小企業會計舞弊誘因不同認識的態度，其中：0――認為內因主導，1――認為外因主導。

　　IND――樣本人員所屬的行業，其中：1――企業，2――稅務，3――銀行，4――社會審計。

　　SCA――樣本類別，其中：0――中型企業，1――小微企業。

　　(1)列聯表分析。對于研究離散變量的名義變量和有序變量是否相關，統計上常用列聯表進行獨立檢驗。列聯表檢驗的零假設是兩變量X和Y相互獨立，先計算一個X2值的統計量，它與在列聯表中的頻數取值和零假設下期望取值的差相關，當X2值很大時否定零假設。對問卷第8題的調查結果采用列聯表進行分析，統計結果見表3至表9。

　　由表5可以看出，樣本人員對中小企業會計舞弊內外因的態度與其所處的地位和企業的規模具有顯著相關關系。

　　(2)二維Logistic回歸分析。對于數值型變量，統計上通常是通過計算其相關系數并進行回歸分析來研究其相關性。我們進一步以樣本人員對內因和外因的態度(ATT)為因變量，以企業規模(SCA)和行業(IND)為自變量進行二維Logistic回歸。統計分析的結果見表6至表9。

　　表6和表7是對模型系數的總檢驗和模型的綜合分析，結果表明模型非常顯著、擬合效果較好。

　　從表8可以看出已經出現了預測為外因傾向的研究對象，正確率為80.3%。結合表7的擬合優度，表明模型擬合效果較好。

　　表9是進入回歸方程的回歸結果，可以看出：就行業來看，處于不同的立場，對中小企業會計舞弊誘因看法也不一致，經營者顯著認同外因作用，其次是社會審計和銀行信貸，稅務稽查也認同外因作用，但是不顯著;從企業規模來看，小型企業顯著認同在會計舞弊方面外因的主導作用，與我們的問卷調查結果趨同。

　　3、小結

　　通過本次的問卷調查和企業走訪的結果分析，以及進一步的列聯表和二維Logistic回歸分析，我們可以得出如下結論。

　　(1)中小企業會計舞弊的現象很普遍(以河南省為例)。有71.3%的中小企業會根據需要蓄意舞弊，主要目的是為了偷逃稅款(100%)和取得融資(80%)。

　　(2)中小企業會計舞弊是外部環境造成的主觀行為。通過我們的問卷調查和企業走訪，得知中小企業會計舞弊的主要影響因素是其外部會計環境，并在進一步的統計分析中得到了證實。

　　(3)治理中小企業的會計舞弊應該從改善其生存環境入手。

　　四、中小企業會計舞弊的治理措施

　　1、建立中小企業的會計信息監管制度，加快中小企業會計信息化進程

　　為了有效降低監管成本和難度，應該充分利用互聯網的優勢，建立中小企業的會計信息共享機制，并要求共享的會計信息必須經過會計師事務所的審計，會計師事務所對其會計舞弊承擔連帶民事、刑事責任，從而形成國家、社會、新聞在該信息共享下的統一監管模式，避免中小企業針通過會計舞弊滿足不同部門的不同需求。

　　工信部從2005年起開始進行中小企業信息化推進工程，至今已有10年，但是重在信息化服務平臺，電子商務，新一代信息技術應用更加普及，宣傳培訓等方面，關于中小企業會計信息的平臺建設，處于缺失地帶。利用中小企業的信息化建設平臺，建立其會計信息共享機制，即提高相關部門的工作效率，降低工作成本和技術難度，同時能夠有效制約中小企業的會計舞弊。

　　2、建立中小企業的會計信用檔案和激勵約束機制

　　通過會計信息共享機制，制定中小企業的會計信用評價體系，建立中小企業的會計信用檔案，劃分信用等級，作為其銀行信貸、稅務稽查、工商年檢、質量檢查等的依據，也為國家的扶持政策能夠有針對、有差別、有層次、有調整地落到實處提供借鑒。一方面敦促中小企業如實提供會計信息，另一方面可通過激勵約束機制，扶持優質中小企業擴大發展，帶動中小企業的良性循環。

　　3、加大行業自律的職責和作用

　　我們國家屬于大陸法系國家，又具有集權主義的傳統，計劃經濟時期形成的國家利益、集體利益高于一切的模式，雖然有很多優勢，例如便于宏觀政策的推行和市場資源的高效調配，使經營者不單作為“經濟人”而是“社會人”，經營活動兼顧社會效益和個人利益。但是這些方面的路徑依賴使我國的行業協會幾乎失去了應有的效用。在美國，其會計界的各種協會工作各有偏重，研究內容各有側重，共同形成一個會計業主體，在制定會計準則、行業導向和約束等方面起著不可替代的作用，其權威在行業中僅次于法律。當然美國的經濟、社會、文化背影不同于我國，但是行業自律權力的加大有利于規范中小企業的行為，引導中小企業的會計工作，為國家的中小企業會計制度制定提供具有指導性的建議，這些有益作用卻是值得借鑒的。

　　(基金項目：河南省科技廳軟科學項目“基于會計環境的中小企業舞弊研究――以河南中小企業為例”(項目編號：142400410365)。)

　　推薦期刊：財務與會計財會專業刊物。宣傳黨和國家有關財會工作的方針、政策，圍繞財政部的工作部署，研究財會工作的理論和實際問題，交流財會工作經驗，普及財會知識。