這篇會計研究論文發表了會計計量屬性的選擇，會計計量屬性的選擇是多種因素綜合作用的結果，而不能僅僅取決于對會計信息質量特征的關注，那樣會造成對會計計量屬性的亂用。
 

　　關鍵詞：會計研究論文,會計計量屬性

　　一、歷史成本與公允價值的比較

　　(一)歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。采用歷史成本計量屬性，資料比較容易取得，同時有交易時的相關原始憑證作為計量的依據，十分可靠，而且容易操作。然而，企業的資產以歷史成本計量，并不能真實地反映現時企業的真實價值;在權責發生制下，費用以歷史成本計量，收入以實現時的價格計量，只能反映企業某種程度上的經營收益，沒能反映持有資產持有期間的利得。當經濟不穩定、物價持續變動時，采用歷史成本計量的結果很難真實地反映企業當前的經營狀況。此外，財務報表的使用者們很難根據采用歷史成本計量所得的信息作出正確的決策，即歷史成本計量屬性的相關性比較弱。

　　(二)公允價值。2006年會計準則對公允價值的定義是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。今年7月新修訂的會計準則對公允價值部分作了明顯的修改。公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。采用公允價值計量，能夠及時地反映企業各項資產和負債價值的變化，反映企業的經營狀況，使報表信息更相關，有助于財務報表使用者們據此作出合理的決策，因此說公允價值計量屬性具有很強的相關性。然而，對報表使用者與報表編制者來說，采用公允價值計量所得的信息質量的可靠性難以保證，因為公允價值的取得很多情況下需要會計職業人員的主觀判斷。同時，公允價值的獲取和使用也存在一定的難度。

　　(三)二者之間的比較。通過以上的分析可以看出，采用歷史成本計量所得的會計信息更具有可靠性而且容易操作，但其相關性較差，而采用公允價值計量所得的會計信息更能反映企業現時的經營狀況，有助于財務報表使用者們據此作出決策，但其可靠性較差。

　　二、會計計量屬性的選擇

　　(一)會計計量屬性的選擇應以會計目標為出發點。會計計量屬性的選擇最終也是為會計目標服務的，所以會計計量屬性的選擇應以會計目標為出發點。我國現階段的會計目標為向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告的使用者作出經濟決策，即受托責任觀和決策有用觀的統一。所以，會計計量屬性的選擇也應該要體現受托責任觀與決策有用觀二者的統一。采用歷史成本計量所得的信息更具有可靠性，能夠反映受托責任的履行情況;而采用公允價值計量所得的信息有助于財務報表使用者們據此作出決策。因此，應將歷史成本與公允價值兩種計量屬性統一起來，而我國現階段的會計準則也正是這樣規定的。例如，固定資產、無形資產以及交易性金融資產等的初始計量都是按歷史成本進行計量的，在持有期間交易性金融資產按公允價值進行計量，這體現了歷史成本與公允價值兩種計量屬性的統一。隨著我國改革開放和市場經濟的進一步發展，我國的資本市場將會得到進一步的發展并逐漸走向成熟，上市公司的數量也會不斷增加，公司的規模也會不斷擴大，我國的會計目標將會由現在的受托責任觀和決策有用觀的統一轉變為更加側重于決策有用觀。隨之，會計計量屬性也應當由現在的歷史成本與公允價值二者的統一轉變為以公允價值為重點。

　　(二)會計計量屬性的選擇要考慮成本效益原則。會計計量屬性的選擇應當考慮成本與效益這一原則。會計作為企業管理的一種活動，必須講究成本與效益。當從事某項活動所付出的代價大于其所帶來的收益時，企業往往會放棄這種活動。因此，選擇計量屬性必須考慮成本與效益的問題。歷史成本直接來源于取得資產或負債時的相關信息，成本較低。公允價值的取得與歷史成本相比，可能要復雜一些，它需要搜集一些相關的數據信息，還需要會計人員的主觀判斷等，所以成本可能會高。但是，如果采用公允價值計量為企業帶來的收益大于獲取時所需的成本，也可以采用公允價值進行計量。

　　(三)會計計量屬性的選擇要考慮宏觀經濟環境。將會計目標作為出發點，考慮了成本與效益的原則后，會計計量屬性的選擇還應該考慮所處的宏觀經濟環境。任何企業，其所從事的經濟活動都離不開宏觀的經濟環境。一般來說，在物價穩定或是變動不是很明顯的時候，采用歷史成本計量屬性是可靠的。而當物價持續變動時，仍然采用歷史成本計量屬性所反映的會計信息就不具有可靠性了。

　　總之，對于經營相同或相近業務的不同企業，其所關注的會計信息質量不同，那么采用不同計量屬性所得的會計信息就會不同，他們之間就不具有可比性。因此說，會計計量屬性的選擇不能僅僅取決于對會計信息質量特征的關注。

　　三、結語

　　會計計量屬性的選擇―對歷史成本與公允價值的選擇，不能僅僅取決于對會計信息質量特征的關注，而要以會計目標為出發點，兼顧所處的宏觀經濟環境。同時，在選擇的時候還要堅持成本與效益這一原則。

　　推薦期刊：《經濟評論》雜志1980年創刊，首任主編為著名經濟學家傅殷才教授。內文128頁，原每期35萬字左右，2005年起改為28萬字左右。