本篇文章是由優(yōu)秀的會(huì)計(jì)期刊《四川會(huì)計(jì)》發(fā)表的一篇會(huì)計(jì)論文，　創(chuàng)刊于1981年，是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)刊物。探索和交流有關(guān)會(huì)計(jì)新舊制度轉(zhuǎn)軌、會(huì)計(jì)改革、成本改革及財(cái)務(wù)改革的理論與實(shí)踐問(wèn)題。

　　摘要：醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革《征求意見(jiàn)稿》明確提出“建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，明確所有者和管理者的責(zé)權(quán)”、“進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督”，各醫(yī)院都在著手準(zhǔn)備《醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的制定，有的已經(jīng)實(shí)施，然而在實(shí)施過(guò)程中還存在許多問(wèn)題。目前，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中存在的主要問(wèn)題及如何強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施作一探討，希望為醫(yī)院會(huì)計(jì)控制的建設(shè)起到推動(dòng)作用。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)控制

　　中圖分類(lèi)號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2009)09-09-0113-02

　　醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革和發(fā)展起著重要的作用，新的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革明確要求醫(yī)院必須要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。并進(jìn)一步充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的促進(jìn)作用，是當(dāng)前醫(yī)院面臨的一個(gè)迫切而重要的課題。

　　一、醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

　　1.法律法規(guī)不健全

　　中國(guó)至今還沒(méi)有一套完整的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。中國(guó)已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系，由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)指導(dǎo)，理論上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定位，醫(yī)院結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

　　2.定位不夠準(zhǔn)確、全面

　　醫(yī)院在具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，容易存在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容、對(duì)象、范圍缺失，內(nèi)部控制制度也存在薄弱環(huán)節(jié)。如有的醫(yī)院對(duì)存貨(藥品、醫(yī)用耗材)、固定資產(chǎn)(房屋、設(shè)備)和工程物資沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)其采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫(kù)未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，沒(méi)有真正做到“賬實(shí)、賬卡、賬賬”相符。對(duì)多年來(lái)資產(chǎn)(藥品、耗材)的短缺、積壓、毀損、報(bào)廢等不及時(shí)處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等;有的醫(yī)院在向下級(jí)醫(yī)院投資中，為片面追求擴(kuò)張，出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿難收回、投資效益差等情況;有的醫(yī)院不按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)亂收費(fèi)，經(jīng)媒體曝光后給醫(yī)院造成不良影響，產(chǎn)生這些問(wèn)題的根本原因在于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在薄弱環(huán)節(jié)。

　　3.醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

　　醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分，也是醫(yī)院各項(xiàng)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直沒(méi)有引起管理者足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是醫(yī)院是社會(huì)公益性質(zhì)的事業(yè)單位，而且醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)醫(yī)院沒(méi)有成本核算的要求，沒(méi)有對(duì)利潤(rùn)的追求動(dòng)機(jī)，其會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為簡(jiǎn)單，因此，忽視了對(duì)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)。

　　4.醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不健全

　　一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的項(xiàng)目不夠全面，有些醫(yī)院未建立對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大;有些醫(yī)院未建立設(shè)備購(gòu)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如盲目購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備(MRI)，每日檢查患者的收入連醫(yī)務(wù)人員的工資都不夠，導(dǎo)致成本難以收回。二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不夠全面，在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，大多數(shù)醫(yī)院約束的主要對(duì)象是收費(fèi)、出納會(huì)計(jì)人員，而對(duì)藥品、器械、后勤等會(huì)計(jì)人員約束很少;大多數(shù)醫(yī)院約束是一般工作人員，而對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人約束較少。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不夠廣泛，如醫(yī)院往往強(qiáng)調(diào)收入類(lèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化對(duì)報(bào)銷(xiāo)、后勤、基建、設(shè)備購(gòu)置等支出類(lèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

　　5.醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督、檢察不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠

　　醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲都有待進(jìn)一步明確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度，有的醫(yī)院雖然也設(shè)獎(jiǎng)懲制度，但沒(méi)有完全制度化。另外，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門(mén)之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門(mén)自成體系，各自為政。

　　二、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

　　1.建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

　　加強(qiáng)建立適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，確保國(guó)家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行十分必要。健全的醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系包括內(nèi)部控制環(huán)境、組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)物資控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)控制、具體業(yè)務(wù)流程控制及監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制等方面。

　　2.準(zhǔn)確把握醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，確保醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施

　　醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、財(cái)務(wù)預(yù)警制度、財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、籌資決策制度、投資決策制度、資產(chǎn)管理制度、成本控制制度、收益分配制度等，處于最底層的是各種財(cái)務(wù)決策制度(即籌資決策制度、投資決策制度、資產(chǎn)管理制度、成本控制制度、收益分配制度)，財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)的保證。為保證對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制，醫(yī)院應(yīng)堅(jiān)持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則，既要有對(duì)具體業(yè)務(wù)的控制，也要有針對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。

　　3.強(qiáng)化制度建設(shè)，轉(zhuǎn)變觀念，確立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

　　首先，應(yīng)樹(shù)立正確的預(yù)算控制意識(shí)。預(yù)算控制不是簡(jiǎn)單的對(duì)預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限制審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。并且運(yùn)用一系列財(cái)務(wù)綜合分析指標(biāo)進(jìn)行考核，切實(shí)管好、用好國(guó)有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益，加強(qiáng)醫(yī)院的社會(huì)公益性。其次，要樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。目前，許多醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)張，工作重點(diǎn)放在就診患者的人數(shù)的增加、醫(yī)院建設(shè)和設(shè)備的投入上，對(duì)盲目擴(kuò)張、大量貸款的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)。醫(yī)院的建設(shè)資金大部分依賴(lài)貸款，而醫(yī)院屬于非盈利性的公益性單位，目前財(cái)政投入較少的情況下，經(jīng)濟(jì)效益較好時(shí)，也許有支付利息的能力，一旦國(guó)家收費(fèi)政策的調(diào)整等變化而影響效益的情況發(fā)生時(shí)，將如何償還債務(wù)是醫(yī)院需要思索的問(wèn)題。這種普遍存在的盲目決策行為忽視了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏對(duì)舉債融資及還貸能力的科學(xué)性、合理性、可行性的論證。因此，醫(yī)院應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范，設(shè)立人員及公用經(jīng)費(fèi)支出、設(shè)備購(gòu)置、基建項(xiàng)目招投標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并相應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施。

　　4.建立內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)制度，強(qiáng)化監(jiān)督檢查

　　在監(jiān)督主體上，進(jìn)一步加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)的配合，建立有效的信息交流和協(xié)查制度，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和有效性進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為，并糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差。在監(jiān)督時(shí)序上，應(yīng)實(shí)行事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督，實(shí)行“關(guān)口前移”。在監(jiān)督對(duì)象上，加大對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員和薄弱環(huán)節(jié)制度執(zhí)行情況的檢查頻率及力度。在監(jiān)督內(nèi)容上，由表面監(jiān)督向深層次問(wèn)題督查方向轉(zhuǎn)變，把稽核職能定位于高層次的職能監(jiān)督，重點(diǎn)放在合規(guī)性稽核、風(fēng)險(xiǎn)稽核和對(duì)主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任稽核三個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)由查到防的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，針對(duì)部門(mén)自我約束不力，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀，要強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé)，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查，促進(jìn)醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制。