本篇文章是由《會計研究》發(fā)表的優(yōu)秀會計論文，《會計研究》(accounting research)　 《會計研究》雜志創(chuàng)刊于1980年3月，是財政部主管、中國會計學會主辦的國家一級學術(shù)期刊，是國家自然科學基金委員會確定的管理科學A類重要期刊，是CSSCI來源期刊中惟一的會計類學術(shù)期刊，是學術(shù)界公認的會計學權(quán)威期刊。

　　摘要:金融會計案件在金融企業(yè)中時有發(fā)生,嚴重妨礙了金融業(yè)務的正常進行,同時也影響了金融企業(yè)的發(fā)展。本文通過對金融會計案件產(chǎn)生的原因進行分析,為金融案件的防范和對策提出幾點相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞:金融 會計案件 防范 對策

　　近年來,隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,金融企業(yè)的作用越來越大,而金融會計案件的發(fā)生也越來越頻繁。因此,如何使金融企業(yè)得到更好地發(fā)展,如何有效防范和控制金融會計案件成為當今金融業(yè)的一項重要研究課題。就當前的實際情況來看,金融企業(yè)的會計制度還存在著一些缺陷,在一定程度上制約了金融會計案件的防范,筆者下面將針對這些不足,對金融會計案件的防范和對策進行具體闡述。

　　一、金融會計案件的產(chǎn)生原因

　　(一)金融企業(yè)會計制度落后

　　隨著金融業(yè)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的會計制度已經(jīng)相對落后,難以滿足業(yè)務發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在現(xiàn)行的各項規(guī)章制度聯(lián)系不夠緊密,不能有效地進行相互支撐、制約和銜接,另外受一些財務制度的影響,導致金融會計制度缺乏有效的管理和相應的控制作用,從而易引發(fā)金融會計案件。

　　以商業(yè)銀行為例,其部分費用支出沒有體現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營原則,具體表現(xiàn)在:

　　1.應付利息計提方式及適用利率不明確。

　　2.表內(nèi)應收利息核算期限長、核銷難,利潤虛增,要交納營業(yè)稅。

　　3.商業(yè)銀行貸款呆賬準備金按年末貸款余額的1%差額提取投資風險準備金率是1%,壞賬準備金率3‰�？梢�,該比例偏低,不能夠滿足實際需要,加之過分嚴格的核銷條件,影響了呆賬的及時核銷,從而增加一定的潛在風險,為金融會計案件的發(fā)生創(chuàng)設了有利的條件。

　　(二)金融企業(yè)內(nèi)控機制不夠完善

　　會計制度職能的發(fā)揮,不僅需要先進的會計制度,也需要完善的內(nèi)控機制。內(nèi)控機制是一種自律機制,如果金融企業(yè)沒有一套比較完善的內(nèi)控機制,就會引發(fā)金融企業(yè)的諸多問題,增加風險,從而不利于金融會計案件的防范。

　　另外,金融企業(yè)內(nèi)業(yè)務人員眾多,他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德也影響著金融會計案件的發(fā)生。而且,如果業(yè)務人員不熟悉相關(guān)的會計制度,相關(guān)領(lǐng)導重視程度不夠,約束機制不健全,會引起會計信息失真。

　　二、金融會計案件的防范和對策

　　(一)建立起以風險為導向的經(jīng)營管理機制

　　金融企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務是貨幣資金的運作,其資金密集且充裕的特點決定了金融企業(yè)的風險性。因此,金融企業(yè)應將風險管理做為企業(yè)經(jīng)營管理機制的核心,建立客觀透明的信息披露機制和制度,合理建立風險資產(chǎn)與資本的良性配置關(guān)系,控制經(jīng)營風險、信用風險和市場風險。企業(yè)內(nèi)部要以風險管理為導向構(gòu)架具體完備的風險管理制度,為會計制度的職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。

　　(二)完善金融會計制度

　　1.改革應付利息相關(guān)政策

　　按照權(quán)責發(fā)生制原則改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的應付利息計提核算方法,使商業(yè)銀行能對定期存款按合同利率逐筆計提應付利息;以負債形式籌集資金,不再計提應付利息,改為由利息支出科目直接列支。

　　2.調(diào)整商業(yè)銀行呆壞賬準備金相關(guān)政策

　　呆壞賬準備金計提應采用按照貸款風險程度計提呆、壞賬準備金;提高呆賬準備金計提比例,金融風險資產(chǎn)不僅是呆賬或壞賬,還存在被確認的其它不良資產(chǎn),因此為了有效控制和防范風險,可考慮結(jié)合貸款五級分類辦法來計提特殊準備金;進一步擴大計提范圍,計提呆壞賬準備金的范圍還應包括同樣存在風險的透支、同業(yè)拆借、融資租賃和存放同業(yè)款項等;對銀行實際的呆賬核銷額,允許銀行稅前扣除,不作納稅調(diào)整;逐漸放寬對呆賬確認的條件限制和審批權(quán)限,進一步簡化對呆賬核銷的手續(xù)。

　　3.增加表外業(yè)務相關(guān)政策

　　隨著金融企業(yè)的不斷發(fā)展,相應的金融業(yè)務進行了許多創(chuàng)新,商業(yè)銀行所開展的表外業(yè)務逐漸增加。由于表外業(yè)務本身的一些特點,如自由性強、風險隱蔽,在會計處理中不計人資產(chǎn)負債表,而在會計報表中以附注的形式反映。

　　由此可見,表外業(yè)務的增加不容忽視,其隱蔽的風險也應引起金融企業(yè)的關(guān)注。因此,商業(yè)銀行可以增設“表外業(yè)務情況表”,像資產(chǎn)負債表,利潤表一樣可以把具體的表外業(yè)務情況呈現(xiàn)出來,從而使表外業(yè)務中隱蔽的風險能夠真實地反映出來,以便商業(yè)銀行對金融風險的控制和防范。

　　(三)加強內(nèi)控制度建設

　　內(nèi)控機制的建立與完善是有效防范金融會計案件的關(guān)鍵,也是相關(guān)對策中重點。

　　1.完善相關(guān)內(nèi)控制度,如分級負責制度,使得財會人員責任分工明確,從而增強其責任感以及自我約束能力。同時,金融企業(yè)應合理分配員工,既要使整個管理體制不要過分冗雜,易于導致信息失真,又要使每個崗位都有專人負責,責任劃分清晰,不給作案人員留有任何可乘之機。

　　2.金融企業(yè)各部門之間應互相監(jiān)督,互相牽制。

　　3.加強對于金融企業(yè)各級領(lǐng)導的監(jiān)督及其權(quán)利約束。作為領(lǐng)導,應以身作則,嚴于律己,不應濫用職權(quán)謀取私利。另外,相關(guān)領(lǐng)導應提高對金融會計案件的重視程度,有效地加強內(nèi)控,更好地防范金融會計案件的發(fā)生。

　　4.為有效打擊相關(guān)業(yè)務人員的僥幸心理,金融企業(yè)應嚴格按照有關(guān)規(guī)定對違法違紀事件進行懲處,并適當加大處罰的力度。

　　5.內(nèi)控建設的最終目的在于在我約束。因此,從事金融企業(yè)相關(guān)會計業(yè)務的人員應具備良好的法律法規(guī)意識以及較高的專業(yè)素質(zhì),同時金融企業(yè)還應定期地對其進行專業(yè)培訓。

　　參考文獻:

　　[1] 邢立新,林本華.如何做好基層央行會計資金案件防范工作[J].吉林金融研究,2009(07)