摘 要：根據財政改革與新《政府會計準則》《政府會計制度》和內控規范管理相關要求，結合高職院校實際與職業教育事業發展需要，提出在各高職院校建設開發集財務預算、執行、核算與決算于一體的綜合性內控財務管理與財務服務系統，為各高職院校提供有較強適應性和針對性的設計思路。

　　關鍵詞：高職院校;內控財務管理系統;《政府會計制度》

　　1 高職院校財務管理面臨的挑戰

　　公辦高職院校大部分資金源于各級政府財政撥款，在新《政府會計制度》的影響下，各高職院校內控財務管理可以充分保證財務數據和信息的真實性及可靠性，可以將預算會計和財務會計作為“雙主體”實施管理。因此，高職院校建立健全一套行之有效的內控財務管理系統，既可以提升財務管理成效，又可以建設高效的內控管理體制。新《政府會計制度》必將對高職院校財務管理能力、財務管理信息化水平及各職能部門間的協調能力提出前所未有的挑戰。

　　1.1 復雜的會計核算流程對職業素養提出要求

　　按照 1997 年財政部制定的《事業單位會計制度》的要求，高職院校傳統會計核算方式一般采用收付實現制，財務人員是以款項是否已經收到或付出作為計算標準，以此來確定本期收益和費用的一種方法，財務人員主要對財務事項的合法性和合規性開展審核，由于這種方式比較簡單，因此產生了大量的重復勞動。

　　2019 年新《政府會計制度》頒布實施，高職院校會計核算方式變化為權責發生制，但由于處在過渡期，收付實現制還存在于某些財務事項核算中。由于這兩種方式在處理收入和費用時的原則不同，所以同一財務事項按不同的會計核算方式進行處理，結果可能是相同的也可能是不同的，導致新《政府會計制度》下會計核算流程更加復雜，因此對財務人員專業素養提出要求。

　　1.2 預算難度的增大對管理能力提出要求以前，高職院校預算管理存在 3 方面問題：

　　一是領導對預算管理的重要性認識不到位。大部分高職院校領導或財務人員對預算管理缺乏認識，認為不重要，存在上級部門批準后執行就可以的態度。二是學校對預算管理的嚴肅性認識不到位。大部分高職院校預算機制隨意性較大，存在“沒有預算先花錢”或“花了錢再改預算”等問題。三是學校對預算管理的績效認識不到位。大部分院校為了提高預算執行率，出現了只求花錢效率不求績效的問題。新《政府會計制度》頒布后，對行政事業單位預算管理提出了一系列要求，其中包括明確責任、建立制度和信息化管理等要求。預算管理難度大幅提升，對財務人員管理能力提出要求。

　　1.3 精細化的管理要求對學習能力提出要求由于受到收付實現制核算方式的限制，大部分高職院校的財務人員缺乏成本控制這個概念。新《政府會計制度》要求將權責發生制和收付實現制并行，財務核算管理精細化程度越來越高，需要財務人員提升學習能力。大部分高職院校財務人員長期處理賬務和實務，沒有時間接受系統培訓，導致其財務知識老化，弱化了管理職能，同時，新生代財務人員較少，年齡結構老化等問題凸顯;新《政府會計制度》對財務管理提出了更加精細化的要求，因此，財務人員急需學習新理論和業務知識，這對財務人員學習能力提出要求。

　　1.4 財務工作量增大對人員數量有限的挑戰高職院校財務人員數量一直比較缺乏，相對工作量來說，人員數量的缺少使會計工作量加大。其主要表現在兩個方面：一是由于新《政府會計制度》要求會計核算實現雙分錄與雙重核算，加大了工作量;二是加入雙分錄觸發設計后，如何判定觸發雙分錄時機的問題亟待解決，因此也會大大增加財務人員處理賬務的難度，使其工作量成倍增長。加之高職院校財務人員有限，尤其是高素質財務人才的引進數量不斷減少，工作量的成倍增長對財務人員數量提出挑戰。

　　1.5 新成本核算對高職院校財務管理信息化的要求近年來，大部分高職院校財務管理信息化建設取得了進步，但距離新《政府會計制度》的要求還有一定差距，主要表現為：一是財務管理信息化平臺在數據提取、統計分析和共享平臺搭建等方面需要改進;二是基于新《政府會計制度》如何實現平行記賬和雙報告，這需要通過提升財務管理信息化水平來解決。

　　2 高職院校內控財務管理面臨的挑戰

　　2.1 對內控業務流程的監管

　　還需加強大部分高職院校對內部控制概念比較模糊，造成對內控的重要性認識不足，監管工作中“走過場”現象比較嚴重。習近平同志指出，“要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里”。因此，高職院校要針對內控財務管理流程開展一系列工作，主要措施為：一是全面梳理和評估院校內部管理制度;二是構建院校內部管理制度體系框架;三是優化完善內部管理制度內容設計。其目的是為了提升院校內部管理水平，加強廉政風險防控。

　　2.2 對合同管理體系的監管還需加強

　　2.2.1 構建責任體系，明確合同責任部門 財務管理部門作為各類合同的合法性審查部門，要嚴格審查合同簽訂及履約過程中存在的風險，如合同責任主體不清或資金支付進度不合理等問題;高職院校要明確規定合同承辦單位、合法性審查單位、監管單位在合同簽訂履行全流程方面的職責;要求按照“誰簽訂、誰管理”的原則由簽訂部門全面負責。

　　2.2.2 構建文本體系，規范合同條款設置 針對重大項目合同，要監督合同條款設置是否存在不利情形，明確合同文本中應包括的 8 項主要內容，并著重就條款中的權利義務是否失衡、違約責任是否設置、退出機制是否預留、合同條款是否體現我方訂約目的等內容進行重點提示設置，避免合同因文本條款設置不當而出現履約風險、陷入履約僵局等問題。

　　2.2.3 構建審查體系，厘清合同審查界限 高職院校要明確法律顧問的審核義務，建立法律顧問和院校“二級二審”制;要明確合同承辦部門在合法性審查前，應當事先書面征求業務主管單位意見，并根據反饋意見對合同文本進行完善。

　　2.3 建立和完善內控評價機制

　　2.3.1 明確內控評價的主體 一般應將高職院校的法人明確為內控評價工作的實施主體。一方面，法人作為高職院校的主體，組織和協調各部門間的工作比較便捷;另一方面，從權責對等來講，法人既是高職院校權利的行使者，也是責任的承擔者，這是相對應的主體。

　　2.3.2 確定內控評價的客體 對高職院校內部控制評價工作的客體選擇主要從兩個角度進行考慮：一個是從院校層面，另一個是從業務層面，無論從哪個層面考慮，都要遵循合理性和有效性原則。

　　2.3.3 確立內控評價的指標 高職院校在實施內控評價工作前，都會先制定內控手冊等相關制度，因此，評價指標的確立一定要以這些制度作為依據和標準。高職院校實施內控評價的最終目標是要保證經濟活動的合法、合規性，保證資產安全、使用有效及財務信息真實完整，以期達到提高公共服務能力的目的。

　　3 高職院校內控財務管理系統的設計思路根據財政改革與新《政府會計準則》《政府會計制度》和內控規范管理相關要求，結合高職院校實際與發展需要，通過對部分高職院校的充分調研，提出系統設計思路。

　　3.1 系統設計目標

　　3.1.1 設計理念

　　在各高職院校現有的數字智慧校園網絡和數據存貯架構的基礎上，通過升級改造原有的財務管理系統。一是可以有效提升內控財務管理工作效率;二是可以解決經費、預算緊張的困擾;三是通過加入移動應用技術，達到提高財務工作效率的目標。通過打造一體化的綜合性內控財務管理系統，讓各高職院校的財務管理理念切實從傳統財務核算型轉變為現代的管理型、決策型與服務型。

　　3.1.2 最終目標

　　在新《政府會計制度》下，設計高職院校內控財務管理系統的最終目標為實現三大轉變、提高兩個服務質量、建設一個綜合平臺。

　　(1)實現三大轉變：

　　一是財務管理實現由職能型管理向服務型管理的轉變。高職院校要從傳統財務核算型管理為主，通過內控財務管理系統融進內控機制設計，將財務管理部門的管理意識升級為服務意識，用財務管理服務帶動職能轉變，將服務意識融入財務事項核算的各個環節。二是財務管理實現由事后監管向財務事項全方位監管轉變。高職院校財務管理部門在傳統管理理念的驅動下，往往是在事后進行財務監督，這種被動式的管理方式易造成無法及時糾正錯誤事項的情況。該系統設計中，系統將監管機制融入財務事項的各環節，從而對財務資金實現事前、事中、事后的全面監控。

　　三是財務管理由局部管理向全局管理轉變。高職院校傳統財務職能的重點放在財務事項發生后采取事項記錄與記賬上。財務人員對事項發生前缺少指導，而對事項發生中的監管就更少，因此，目前財務人員已無法滿足院校快速發展的需求。在財務管理信息化平臺的設計中，通過加入大數據理念，使得財務管理職能由核算型向管理、決策型轉變。此項轉變使系統中全面預算管理等功能能夠更加高效地運行，實現價值創造最終目標。

　　(2)提高兩個服務質量：一是提高了為領導決策服務的質量。該系統通過在系統架構中增加決策管理層，給予高職院校主管財務的領導或其他領導一定的權限，從而提高了領導決策層在整體監管、執行分析、最終決策中的服務質量。二是提高了為業務部門服務的質量。該系統通過增加財務服務查詢層，為院校廣大教職工、學生和各部門提供了多種途徑、多種方式的查詢入口，全體教職工和學生使用系統時更為便捷，增強了院校資金在管理和審批等方面的透明度，提升了財務服務質量。

　　(3)建設一個綜合平臺：為了提高系統的科學性和穩定性，該系統將所有的業務系統均搭載在一個統一的平臺上進行管理。通過模塊化設計理念，將原來其他各種財務平臺轉化為各個模塊，實現一個平臺、多個模塊、無限擴展的設計目標。

　　3.2 系統設計規劃根據高職院校財務管理的特點，內控財務管理系統采用“1+6+N”的方式搭建。其中，“1”是建設一體化內控財務管理性細化平臺，將所有的財務業務系統均在平臺上管理;“6”是將平臺整體分為 6 個層面，包括平臺層、預算管理層、預算執行層、財務管理層、決策管理層和財務服務查詢層;“N”是每個層面具有很好的多元模塊擴展性。

　　3.3 系統安全設計內控財務管理系統的安全問題

　　涉及物理安全、系統安全、技術安全和管理安全等。為保障系統運行的安全性和可靠性，該系統將建立一整套方案來應對各類安全威脅。

　　(1)物理安全問題：對系統所處的環境進行安全保護，確保系統運行在一個具有良好電磁兼容的環境中，為其設置專用機房，提供必要的防盜、防水、防塵、防輻射和防干擾設施。(2)網絡安全問題：該系統主要運行在網絡架構上，通過制訂合理的網絡安全策略，架構物理層防火墻或網關，設置內外網訪問規則，安裝軟硬件互補的防黑、防病毒系統及采用三層網絡技術體系架構以解決網絡安全問題。

　　(3)系統安全問題：通過用戶授權、密鑰管理、數字簽名等，保障系統運行安全。(4)數據安全問題：采用針對該系統數據庫的專用數據備份和還原策略，配置專用數據備份存儲設備和不間斷電源，可以有效防止數據的丟失和溢出。

　　3.4 系統功能設計

　　3.4.1 基本功能

　　(1)系統各功能模塊及年度所有數據集中存儲在數據庫(Microsoft SQL Server 或 Oracle)。(2)系統的基礎數據信息通過基礎數據管理系統平臺進行規劃與控制，實現組織架構、業務規范、基礎數據、權限管理、門戶集成等方面的統一，構建財務業務數據中心，由其進行維護和管理，控制核算單位各賬套能否增加、修改和刪除基礎資料及能否增加下級明細基礎資料信息，實現基礎數據信息資料的規范和共享。

　　(3)客戶端通過瀏覽器自動下載或更新，不需要人工進行安裝與配置，實現客戶端免安裝、免維護。(4)系統各基礎數據資料信息與校內部門其他業務系統按一套編碼方案進行管理，便于與現有數字化校園平臺及財務系統進行數據交換。(5)系統各功能模塊與現有系統無縫銜接集成使用，不影響業務擴展及系統應用，滿足總體規劃、分步實施的要求。(6)系統支持并滿足各高職院校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的要求。

　　3.4.2 拓展功能

　　系統在移動互聯網技術的支持下，可以實現網上報賬、微信公眾號審批、網銀支付、教職工或學生自助查詢等功能。

　　3.5 系統應用技術設計

　　(1)系統采用三層網絡技術體系架構，即采用 Java 第二代技術在瀏覽器、網頁服務器、數據服務器進行三層結構的應用系統開發，系統架構上具有良好的靈活性、可擴展性等特點。(2)系統開發和應用要求基于 Java 第二代三層架構模式和 XML/SOAP 技術，并采用面向對象的分析和設計方法，達到零安裝、零維護的目的;采用大型關系型數據庫管理系統，可以達到主流應用服務器的技術標準。(3)系統可移植性較強，適用于不同的操作平臺。

　　(4)按照分級系統運行參數設置，完成業務調整及擴展要求。(5)系統采用統一的數據字典和數據編碼，達到業務基礎數據管理、存儲的統一性。(6)系統具有良好的安全保障機制，可保障數據安全。(7)系統接口和數據交換規范、科學、合理。(8)可增設功能變更，支持多種形式的審核(批)功能。(9)系統架構采用“1+6+N”方式搭建，以適應未來各高職院校收費業務擴展的需求。

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　　4 高職院校內控財務管理系統的應用價值

　　4.1 實現財務服務的一體化內控管理系統設計要包括內控、預算、執行、核算和決算等內容，可以根據學校特點將預算、執行、核算、決算 4 個環節合為一體，最終實現財務與服務一體化管理。還可以建立動態監控機制，從事前、事中和事后 3 個階段合理規劃，使其更具科學化、精細化。也可以搭建一個集預算編制、預算執行、預算核算為一體的管理應用體系。

　　4.2 搭建涉及學校全部財務的服務型財務平臺系統建設要體現業務一體化，通過對接學校全部業務部門建立業務和財務數據流轉的銜接機制，提高協同性。可根據系統數據的完整性和精細性生成各類財務報表，為各級領導的決策提供準確的分析數據，將提升財務信息服務質量作為系統的設計理念，可以為學校各級管理部門、教職工、學生提供貼心的財務信息服務。將系統打造成學校領導的參謀和助手，使財務管理由記賬型向管理型轉變。強化各高職院校宏觀財務管理，促進各高職院校穩定健康發展。

　　4.3 形成財務數據資源共享，便于提高業務工作效率通過系統建設，使該系統達到各高職院校管理部門通過信息化手段就可以將財務信息有效集成、整合和優化的目的，并將其運用到實際管理工作中，實現對各高職院校內部資源的共享。

　　作者：劉 軍，李 瑋