摘　要：2019年1月10日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，區(qū)塊鏈正式走進(jìn)大家的視野。近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)的工作形式也隨之不斷革新，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)和發(fā)展為審計(jì)方式帶來了巨大的改變。區(qū)塊鏈技術(shù)最開始是為驗(yàn)證比特幣交易的真?zhèn)危�防止虛擬賬簿造假，這與現(xiàn)代審計(jì)的鑒定職能相一致。本文從區(qū)塊鏈的運(yùn)行模式出發(fā)，分析了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式凸顯的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，為如何構(gòu)建“區(qū)塊鏈+審計(jì)”工作模式提出了一些建議。

　　關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計(jì);會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　一、前言

　　2019年1月10日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，2019年10月24日，在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)，“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口”“加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。“區(qū)塊鏈”已走進(jìn)大眾視野，成為社會(huì)的關(guān)注焦點(diǎn)。

　　區(qū)塊鏈論文范例：區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)碳交易價(jià)格機(jī)制的影響研究

　　隨著互相網(wǎng)的發(fā)展和事務(wù)所面臨的現(xiàn)實(shí)需求，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的工作模式彰顯了其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)。區(qū)塊鏈的去中心化以及不可篡改的特性，為審計(jì)工作的開展提供了便利。可以在保證審計(jì)結(jié)果科學(xué)性的同時(shí)，高效率的開展工作。具體而言，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的工作模式是利用互聯(lián)網(wǎng)+的概念，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過被審計(jì)單位所屬區(qū)塊鏈遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)獲取審計(jì)數(shù)據(jù)和材料，最大程度地減少現(xiàn)場(chǎng)“取材”，從而達(dá)到實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程辦公的目的。

　　二、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”工作流程

　　區(qū)塊鏈下，被審計(jì)單位交易形成的數(shù)據(jù)，包括上游供應(yīng)商，下游客戶、銀行、稅務(wù)單位等形成的數(shù)據(jù)信息，都將一并存儲(chǔ)形成區(qū)塊，屆時(shí)全網(wǎng)進(jìn)行廣播，由交易的各參與方確認(rèn)，確認(rèn)無誤后形成一條區(qū)塊鏈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先對(duì)被審計(jì)單位發(fā)出獲取數(shù)據(jù)的請(qǐng)求，經(jīng)被審計(jì)單位授權(quán)后方可獲得密鑰，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位所屬區(qū)塊鏈和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息管理系統(tǒng)的對(duì)接，從而可以進(jìn)入被審計(jì)單位所屬區(qū)塊鏈獲取所需要的數(shù)據(jù)信息。

　　面對(duì)區(qū)塊鏈存儲(chǔ)的交易參與方的數(shù)據(jù)信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息管理系統(tǒng)中的信息化審計(jì)系統(tǒng)模塊會(huì)啟動(dòng)“智能審計(jì)師”的功能，遇到與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷不相符的地方，可以利用區(qū)塊鏈進(jìn)行追溯，調(diào)取相關(guān)原始憑證進(jìn)行驗(yàn)證。如果涉及到非標(biāo)準(zhǔn)化程序，需要借助主觀判斷的事項(xiàng)，那么就會(huì)發(fā)出“人工審計(jì)師工作”的警示，以對(duì)智能審計(jì)師的工作進(jìn)行補(bǔ)充。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告將會(huì)上傳并永久存儲(chǔ)至信息管理系統(tǒng)，一方面，方便被審計(jì)單位查看;另一方面，即使被審計(jì)單位更換事務(wù)所審計(jì)單位，也依然能夠?qū)崿F(xiàn)連續(xù)審計(jì)的目標(biāo)。

　　三、疫情下“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式的突出優(yōu)點(diǎn)

　　(一)提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本

　　傳統(tǒng)審計(jì)下，審計(jì)項(xiàng)目組需要進(jìn)入被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，并獲得審計(jì)數(shù)據(jù)，即使是現(xiàn)在的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，由于其數(shù)據(jù)加密性和安全性不高，也很可能泄露或被篡改被審計(jì)單位的交易數(shù)據(jù)和信息。但在區(qū)塊鏈的模式下，審計(jì)人員通過信息管理數(shù)據(jù)庫遠(yuǎn)程即可獲得數(shù)據(jù)和資料，并在審計(jì)終端進(jìn)行審計(jì)工作，而無需到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，節(jié)約了差旅成本。此外，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的每筆交易數(shù)據(jù)都會(huì)以“時(shí)間郵戳”的形式寫入其所屬區(qū)塊，所有的數(shù)據(jù)信息的確認(rèn)和更改需要其他節(jié)點(diǎn)的認(rèn)證，而且有不可撤銷性，這使得審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性提高，從而可以減少傳統(tǒng)審計(jì)下，由于數(shù)據(jù)不確定性所需的審計(jì)人員人數(shù)，節(jié)省人工成本，并加快審計(jì)項(xiàng)目組的審計(jì)進(jìn)程。

　　(二)創(chuàng)新審計(jì)工作方式，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程審計(jì)

　　現(xiàn)行的審計(jì)中，大部分審計(jì)都是事后審計(jì)，也即在被審計(jì)單位交易完成后，年底進(jìn)行綜合審計(jì)。但在“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式下，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所嵌入了被審計(jì)單位的區(qū)塊鏈中，所以審計(jì)人員可以在被審計(jì)單位交易活動(dòng)在全網(wǎng)進(jìn)行廣播確認(rèn)時(shí)即可在審計(jì)終端開展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的事后審計(jì)可以向事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程審計(jì)。而且最重要的是，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式下還可以改進(jìn)函證方式，由于交易確認(rèn)時(shí)，需要在全網(wǎng)廣播，此時(shí)各參與方在確認(rèn)時(shí)需要簽字認(rèn)證交易的真實(shí)性，使得函證在區(qū)塊鏈中通過追溯數(shù)據(jù)信息即可完成，與傳統(tǒng)函證方式相比，不僅節(jié)省了函證時(shí)間和函證的成本，而且提高了回函率和函證效率。

　　(三)改善員工供求不對(duì)稱現(xiàn)象，使在家辦公成為可能

　　如前所述，在“區(qū)塊鏈+審計(jì)”模式下，使得事中審計(jì)成為可能，那么被審計(jì)單位原來需要在年底統(tǒng)一進(jìn)行審計(jì)的工作量將會(huì)減少，在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就無需在年底審計(jì)中由于工作量大而招募大量實(shí)習(xí)生，一方面，改善了員工供求不配比的現(xiàn)象，另一方，也避免了由于實(shí)習(xí)生專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)不足而可能造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)工作模式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要到被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而如果實(shí)施遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)審計(jì)，審計(jì)人員在家辦公的彈性工作制的實(shí)現(xiàn)成為可能，靈活辦公不僅可以提高審計(jì)人員的工作積極性，而且節(jié)省了辦公空間。

　　四、關(guān)于事務(wù)所建立“區(qū)塊鏈+審計(jì)”工作模式的建議

　　(一)全面加快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化進(jìn)程

　　區(qū)塊鏈只是解決了數(shù)據(jù)來源端的問題，要完全建立“區(qū)塊鏈+審計(jì)”工作模式，還要加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理端和考察端的信息化建設(shè)，也即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)，首先要明白“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的工作模式的最終目標(biāo)是盡可能簡化審計(jì)過程，以最小的成本，實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程完成高質(zhì)量的審計(jì)工作。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)軟件開發(fā)端應(yīng)該積極合作，開發(fā)和區(qū)塊鏈對(duì)接的信息化審計(jì)系統(tǒng)來處理審計(jì)數(shù)據(jù)。

　　現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍是通過人工輸入數(shù)據(jù)形成初步審計(jì)底稿再發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，這種工作方式不僅程序繁瑣，而且人工耗費(fèi)過高，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果配備與區(qū)塊鏈配套的信息化審計(jì)系統(tǒng)，將被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入后，該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理模塊可以自動(dòng)識(shí)別明顯的審計(jì)錯(cuò)誤和潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并形成審計(jì)結(jié)論，這樣就可以簡化工作流程，節(jié)省人工成本并且提高審計(jì)效率。此外，該信息化審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該設(shè)置客戶門戶，將確定審計(jì)信息向客戶公開，方便交流。

　　(二)增加專業(yè)信息化員工，優(yōu)化審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)

　　辦公環(huán)境“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的模式與遠(yuǎn)程審計(jì)息息相關(guān)，與此同時(shí)，在家辦公的彈性工作制也應(yīng)運(yùn)而生。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員除了對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理和對(duì)審計(jì)證據(jù)的審查，還要就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和疑點(diǎn)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，那么這種的情況下視頻會(huì)議和電話會(huì)議就成為了主要的溝通手段，這兩種溝通手段都需要良好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。因此，一方面對(duì)于事務(wù)所辦公環(huán)境，應(yīng)該配備專業(yè)化的專職于網(wǎng)絡(luò)信息維護(hù)隊(duì)伍，保證日常網(wǎng)絡(luò)和信息管理系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)還要加大網(wǎng)絡(luò)維護(hù)投入，承借“5G”的東風(fēng)，積極構(gòu)建流暢的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境;另一方面對(duì)于彈性的家庭辦公，事務(wù)所應(yīng)該為員工提供網(wǎng)絡(luò)建設(shè)補(bǔ)貼，如此雙管齊下，為遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)構(gòu)建良好的辦公環(huán)境。

　　(三)加強(qiáng)員工培訓(xùn)，培養(yǎng)綜合性人才

　　“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的工作模式下，傳統(tǒng)的審計(jì)人員可能已經(jīng)跟不上工作的步伐，在這種模式下，更需要同時(shí)具備審計(jì)與數(shù)據(jù)信息化處理綜合能力的人才。

　　在審計(jì)過程中，客觀的數(shù)據(jù)和資料處理已由軟件代替，審計(jì)人員的主觀判斷更能在審計(jì)過程中發(fā)揮作用;在家審計(jì)雖然方便靈活，但是如果員工的組織紀(jì)律性和團(tuán)隊(duì)合作性不強(qiáng)，很難保證高質(zhì)量審計(jì)工作的完成。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)員工培訓(xùn)，除了具備基本的審計(jì)能力，還要著重培養(yǎng)員工對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的主觀判斷能力和信息系統(tǒng)管理能力，同時(shí)也要加強(qiáng)員工的組織紀(jì)律能力性和提高團(tuán)隊(duì)合作能力，保證即使是在家辦公也依然能保質(zhì)保量的完成審計(jì)工作。

　　隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，區(qū)塊鏈已經(jīng)占領(lǐng)人們的視野，并將逐漸改變?nèi)藗兊墓ぷ鞣绞剑�其特有的去中心化、不可篡改性等特點(diǎn)為審計(jì)工作的開展提供了巨大的便利條件，在提高工作效率的同時(shí)，節(jié)約了成本，使傳統(tǒng)的審計(jì)方式得到革新，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)成為可能，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所為迎接“區(qū)塊鏈+審計(jì)”工作模式的到來，一方面要加快事務(wù)所信息化的實(shí)現(xiàn)，另一方面儲(chǔ)備同時(shí)具備財(cái)務(wù)和計(jì)算機(jī)綜合能力的人才，隨時(shí)做好革新的準(zhǔn)備。

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　　作者：田曉丹　仝哲哲