摘要：為了適應(yīng)新時(shí)期體制改革,提高財(cái)政透明度與公信力,構(gòu)建服務(wù)型政府,加強(qiáng)廉政建設(shè),自2019年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施《政府會計(jì)制度》，原行政事業(yè)單位會計(jì)制度不再執(zhí)行。會計(jì)制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門、各單位會計(jì)信息的可比性，為單位、部門編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。本文重點(diǎn)闡述《政府會計(jì)制度》下的基建賬與行政(事業(yè))賬關(guān)系以及基建賬并入行政(事業(yè))賬優(yōu)缺點(diǎn)，對新政府會計(jì)制度下基建賬并入行政(事業(yè))賬前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備及其策略進(jìn)行了探討分析。

　　關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度;基建賬;并入行政(事業(yè))賬;優(yōu)缺點(diǎn);策略1政府會計(jì)制度下的基建賬與行政(事業(yè))賬關(guān)系

　　1對于基建核算賬套和行政(事業(yè))賬套兩者之間的關(guān)系，原行政事業(yè)單位會計(jì)制度與2019年起執(zhí)行的政府會計(jì)制度要求有所差異。

　　按照2013年行政事業(yè)單位會計(jì)制度改革的要求，涉及基建工程的必須單獨(dú)設(shè)置基建賬，單獨(dú)核算和管理，單獨(dú)編制滿足基建工程決算的報(bào)表，定期將基建賬并入單位行政(事業(yè))賬。然而，在實(shí)際工作中，有的單位按制度規(guī)定于每年年末將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入了單位行政(事業(yè))賬，而有的單位并沒有按制度規(guī)定并入，造成數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不及時(shí)、不完整。《政府會計(jì)制度》要求，從2019年1月1日起，基建賬不再單獨(dú)設(shè)置賬套，而是直接并入單位行政(事業(yè))賬統(tǒng)一核算和管理。

　　2政府會計(jì)制度下的基建賬并入行政(事業(yè))賬優(yōu)缺點(diǎn)分析

　　2.1優(yōu)點(diǎn)

　　首先，與國際慣例接軌，與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則接軌，符合改革潮流，所有業(yè)務(wù)均在一套賬中核算，數(shù)據(jù)完整，無重復(fù)交易，報(bào)表編制速度大大加快。其次，對于使用零余額賬戶資金(財(cái)政撥款)安排的基建項(xiàng)目，賬務(wù)處理非常便捷，直接在一套賬中處理即可，不需要像舊制度下，在行政(事業(yè))賬通過零余額賬戶支付基建工程款后，所有單據(jù)還要全部復(fù)印一份，行政(事業(yè))賬復(fù)印件借記“行政(事業(yè))支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，同時(shí)借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。原件由基建賬再進(jìn)行一次賬務(wù)處理，收到工程款時(shí)借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，支付工程款時(shí)借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.2不足

　　首先，對于有大量公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理的部門以及建設(shè)項(xiàng)目較多的單位，核算的清晰程度顯然不如基建單獨(dú)建賬核算和管理，基建項(xiàng)目畢竟是要按單體建筑進(jìn)行項(xiàng)目核算的，將來辦理固定資產(chǎn)入賬也要按單體建筑來入賬。其次，與日常的行政(事業(yè))賬項(xiàng)目核算有相當(dāng)大的差異，并賬后對于基建業(yè)務(wù)而言，財(cái)務(wù)會計(jì)需要按建設(shè)項(xiàng)目單體建筑設(shè)置項(xiàng)目賬(如，實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)大樓)，而預(yù)算會計(jì)需要按資金性質(zhì)設(shè)置項(xiàng)目賬(如，重大平臺建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi))，這一差異非常明顯，需要信息系統(tǒng)支持才可行。再次，行政(事業(yè))賬中的非基建項(xiàng)目也會形成在建工程，如購入需要安裝的設(shè)備、維修改造項(xiàng)目等，這些項(xiàng)目在填報(bào)基本建設(shè)投資報(bào)表時(shí)又不能填列，科目上還需要單獨(dú)設(shè)置(“在建工程——基建項(xiàng)目”和“在建工程——非基建項(xiàng)目”明細(xì)科目)，以方便報(bào)表的編制。

　　3政府會計(jì)制度下基建賬并入行政(事業(yè))賬前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

　　新政府會計(jì)制度要求基建賬直接并入行政(事業(yè))賬核算，為確保原制度下基建賬套數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確地并入賬套，在并賬前，至少需要準(zhǔn)備以下數(shù)據(jù)：年末基建賬套科目余額表、基建賬套項(xiàng)目科目余額表以及行政(事業(yè))賬歷年銀行借款從事業(yè)賬套調(diào)往基建賬的記賬憑證、行政(事業(yè))賬歷年單位從預(yù)算中安排的基建支出調(diào)往基建賬的憑證、行政(事業(yè))賬歷年單位從零余額賬戶中支付的基建工程憑證、基建工程完工交付使用歷年行政(事業(yè))賬固定資產(chǎn)暫估入賬記賬憑證等。4政府會計(jì)制度下的基建賬并入行政(事業(yè))賬策略

　　在開展基建賬合并到“大賬”工作時(shí)，其包含的內(nèi)容主要有會計(jì)科目與財(cái)務(wù)報(bào)表等。根據(jù)資金占用情況以及資金來源，可以把基建會計(jì)科目合理的融入到單位會計(jì)科目里，從而實(shí)現(xiàn)新制度下單位基建賬并入“行政(事業(yè))賬”。

　　4.1設(shè)定并入會計(jì)科目

　　(1)添加會計(jì)科目。通常會計(jì)科目一般三種類型，第一種是資產(chǎn)。在設(shè)定一級科目的過程中，需要建立“在建工程”科目，對基建工程中相關(guān)科目核算明細(xì)以及基建賬并入科目進(jìn)行確定。在新制度的作用下，在“在建工程”科目中添加“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”等科目。第二種是凈資產(chǎn)。在設(shè)定二級科目時(shí)，需要構(gòu)建非流動資金科目。結(jié)合基建賬中設(shè)定的“支付應(yīng)用資金”，將其貸記到“非流動資產(chǎn)”科目中。第三種是負(fù)債。在設(shè)定一級科目的過程中，需要建立“長期借債”科目，根據(jù)基建項(xiàng)目中借款明細(xì)，設(shè)定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。并且對長期借款企業(yè)“借入款項(xiàng)”科目中剩余額度進(jìn)行規(guī)范和明確，以一年為單位，在實(shí)施對此借款之后，把剩余余額明細(xì)納入到新賬目中。另外，在“長期借款”科目中，增加并入基建賬“基建投資借款”科目。

　　(2)會計(jì)科目并入流程。首先，單位會計(jì)核算機(jī)制中直接并入科目。其中涉及了基建賬目中庫存資金、零余額賬戶用款額度、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)票、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)票等。不管是在并入方式方面，還是并入標(biāo)準(zhǔn)方面，都需要和原始單位會計(jì)體系中并入需求和標(biāo)準(zhǔn)相吻合，也就是把這些科目一同納入到單位賬目中，實(shí)現(xiàn)明細(xì)核算。其次，合理調(diào)配并入會計(jì)科目。

　　因?yàn)榛�建賬目中含有與核算內(nèi)容相吻合的科目，所以可以把這些科目加以修正，并且讓其進(jìn)行融合，給后續(xù)核算工作的開展提供條件。例如，在開展基礎(chǔ)建設(shè)工程時(shí)，真實(shí)成本核算科目和單位在建工程科目相吻合、基建工程材料等真實(shí)成本核算科目和單位存貨科目一致。另外，應(yīng)付工程款項(xiàng)等科目相吻合，都可以將其當(dāng)作并入項(xiàng)目。最后，實(shí)施并入會計(jì)科目分析工作。針對會計(jì)科目來說，其中包含了基建支付應(yīng)用資金、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等科目。同時(shí)還涉及了“基建撥款”科目中諸多基本建筑撥款、地方管理機(jī)構(gòu)補(bǔ)款等。

　　4.2建立規(guī)范的并入財(cái)務(wù)報(bào)表

　　針對財(cái)務(wù)報(bào)表并入相關(guān)內(nèi)容來說，其核心內(nèi)容在于月度報(bào)表。在實(shí)施全口徑預(yù)決算工作時(shí)，需要在當(dāng)前的預(yù)算以及決算工作中實(shí)現(xiàn)，并且借助基建投資信息，將年度預(yù)算以及決算情況利用報(bào)表進(jìn)行展現(xiàn)。在把所有基建賬目數(shù)據(jù)融合到單位科目中之后，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)和流程，開展明細(xì)數(shù)據(jù)報(bào)表的編制工作，在報(bào)表建立完畢之后，財(cái)務(wù)報(bào)表可以把基建投資真實(shí)狀況進(jìn)行反映。

　　4.3加強(qiáng)基建項(xiàng)目竣工并賬處置會計(jì)處理

　　首先，做好基建工程固定資產(chǎn)科目以及投資余額的核算工作。在進(jìn)行并賬處理之前，相關(guān)工作人員應(yīng)該落實(shí)好基建工程固定資產(chǎn)科目以及投資余額的核算工作，并且保證核算結(jié)果的真實(shí)性和精準(zhǔn)性。其次，結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，建立轉(zhuǎn)并會計(jì)科目。在落實(shí)會計(jì)金額核算工作之后，相關(guān)工作人員需要結(jié)合會計(jì)體系相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施基建并賬處理。最后，結(jié)合基本建設(shè)工程的真實(shí)狀況，對基建賬以及財(cái)務(wù)大帳加以科學(xué)核算，保證賬面均衡，給財(cái)務(wù)核算工作的落實(shí)提供條件，從而保障財(cái)務(wù)核算結(jié)果的精準(zhǔn)性和真實(shí)性。

　　會計(jì)師評職論文范例：試論會計(jì)存在決定會計(jì)意識

　　5結(jié)束語

　　綜上所述，新政府會計(jì)制度規(guī)定，從2019年1月1日起，基建會計(jì)核算不再單獨(dú)設(shè)置賬套，而是并入行政(事業(yè))賬統(tǒng)一核算和管理。順利完成政府基建賬并入行政(事業(yè))賬及銜接工作，對落實(shí)政府會計(jì)制度和基建工程項(xiàng)目投資信息披露具有重要意義。

　　參考文獻(xiàn)

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　　作者：張沛志1唐新東2