摘要：隨著我國經濟的高速發展，政府和社會各界對于企業、行政事業單位提供真實完整會計信息的要求越來越強烈和迫切。企業會計準則和制度每年更新，財政部制定了新的《政府會計制度》，自2019年1月1日起在全國各級各類行政事業單位中執行。新制度采用二元化會計核算方式，真正將權責發生制引入行政事業單位，能滿足除財政部門以外的需求者對會計信息的要求，極大地彌補了原制度的不足。

　　關鍵詞：原制度;新制度;權責發生制;創新點

　　會計師評職稱論文范文：我國具體會計準則的發布及爭議剖析

　　【摘要】世界銀行為我國具體會計準則的制定提供了資金和技術支持，指派德勤會計公司擔任會計改革的“軍師”，1994~1996年發布30份具體準則(征求意見稿)，1997~2001年陸續發布16項具體會計準則。會計規則日趨彈性化，遞延所得稅、合并報表、權益法、預計負債等方面的失當規則陸續涌入會計法規。

　　一、新制度頒布的背景

　　(一)原制度涉及的行業和制度繁多

　　在新的《政府會計制度》頒布之前，我國行政事業單位會計法律制度體系中基礎性的法規是《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預算法》。主要涉及到的會計制度包括：各級財政部門所采用的財政總預算會計制度、各級政府行政單位所使用的行政單位會計制度與各級政府所屬的各類學校、醫院，科研院所等行業事業單位會計制度以及相關的社會團體、基金會會計制度等。行業和制度繁多導致各行業間財務數據編制口徑不一，不易匯總，會計信息可比性差。

　　(二)原制度采用的編制基礎單一

　　原制度編制基礎是收付實現制。收付實現制完整地反映出政府各部門、各單位預算收支執行情況，為財政資金的合理合法使用和預決算報告提供了數據支持，保證了政府主要職能的有效運行。但是隨著我國經濟的高速發展，政府部門職能的改變和機構改革的需求下，僅僅以收付實現制為基礎的政府會計核算制度已經遠遠滿足不了日漸繁雜的政府會計事務，不能反映單位的財務狀況，不能給財政部門以外的信息使用者提供完整準確的財務信息。

　　(三)原制度過渡期核算方法有一定缺陷

　　自2012年起，財政部相繼對行政事業單位會計準則和會計制度進行了修訂，在部分預算會計業務方面加入了權責發生制的核算概念，為進一步推行政府會計制度改革做了一個預先的過渡。其中最主要的變化是引入了“雙分錄”會計核算方法，也就是將收付實現制和權責發生制在部分業務中相結合，即：一筆業務賬務處理時，不僅有財務會計科目而且還有預算會計科目，兩者既相互分離又適度結合。這在一定程度上部分體現財務狀況、預算執行，達成部分會計核算的目標。但是“雙分錄”的缺點也很明顯：一是人為地將一項業務的財務信息與預算信息混在一起做成兩筆分錄，不好理解;二是不是所有的業務都采用“雙分錄”造成信息提供的不完整。

　　二、新政府會計制度的創新點

　　當舊的制度不能適應層出不窮新問題的時候，對其改革則勢在必行，出臺新制度也成為必然。新《政府會計制度》就是在建立符合現行部門財務及預算管理的背景下出臺的。它的主要特點有：

　　(一)對現行的預算單位的會計制度規范統一新的《政府會計制度》統一整合了現行的《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》及其他行業事業單位會計制度，讓各企事業單位和部門的會計信息具有可比性，同時，財務報表和逐級匯總編制部門預決算報告都可以統一一致。

　　(二)采取了二元化，“雙主體”平行核算方式，強化了財務會計功能新《政府會計制度》中二元化特征最為鮮明，能夠滿足財務會計核算與政府預算管理的雙重功能，即：從財務會計角度核算以反映財務會計信息，同時從預算會計角度進行核算以反映預算會計信息。其特征有以下幾個方面。

　　1.“雙功能”新的《政府會計制度》由財務會計和預算會計兩部分構成。財務會計主要反映和監督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量。預算會計主要反映和監督預算收支執行情況。

　　2.“雙基礎”在會計核算基礎方面：財務會計實行權責發生制，預算會計實行收付實現制。這使得政府會計核算既能反映資產、負債等存量信息，又能反映預算收支等流量信息。

　　3.“雙主體”平行分錄新制度體現了“雙主體”核算方式，即：同一行政事業單位針對每一筆會計事項，對于納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業務，僅需要進行財務會計核算，這充分體現了二元主體的雙重平行核算，且強化了財務會計功能。政府會計制度下的“平行分錄”大大超越了簡單的“雙分錄”，實現了財務會計與預算會計的完全分離。這使得不同的預算單位對于相同經濟事項的會計處理結果有了更高的可比性。

　　4.“雙報告”政府會計主體期末應當編制財務報告和決算報告。財務報告的編制主要以財務會計核算生成的數據為依據。政府決算報告的編制以預算會計核算生成的數據為依據。兩種報告主要服務于不同的對象。

　　(三)突出了公益性與非營利性

　　新《政府會計制度》建立了財務會計，但不同于企業營利性財務會計。企業財務會計以投資資產保值增值為目標，核算過程體現的基本要求是資本保全，所以要確認并核算實收資本。政府會計的本質屬性是非營利性、公益性，無須資本保全，更不需要確認資本，所以《新政府會計制度》中，基金類的科目沒有保留，政府投入行政事業單位的資金確認為收入。

　　(四)增強了制度的可操作性

　　《政府會計制度》在附錄中采用列表方式以《政府會計制度》中規定的會計科目使用說明為依據，按照會計科目順序對單位預算通用業務和事項的賬務處理進行了舉例說明，即：對同一項業務或事項除在表格中列出財務會計分錄外，還平行列出相對應的預算會計分錄(如果有)。

　　參考文獻：

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