摘要：我國的國有資本經營預算是國有經營管理的重要工作，關系到國有資本發揮作用的關鍵問題，也是一種具有中國特色資本預算組織形式，本文在對現有的國內學者對于國有資本經營預算審計的文獻進行分析的基礎上，參考發達資本主義國家的政府預算和審計體系，分析目前國有資本經營預算的審計的方向，并運用案例來闡述實務操作中面臨的一些問題，尋求相應的解決辦法。

　　關鍵詞：國有資本;預算審計

　　國有資本經營預算審計的具體實行機制還有在若干待解決的問題，如審計力度不夠、相關制度不夠完善等，需要針對每個問題制定相應的對策，從而使國有資本經營預算審計體系良好運轉，發揮應有的監管作用。不僅是政府預算工作中資本性收支的預算，更為重要的是對國有資本進行管理、運營、監督的手段。其中，加強對于國有資本經營預算的審計也是各級國家審計機關近年來的一個明顯的工作重心。

　　因為國有資本以及國有資本經營預算的重要性，國家審計機關也加大了對國有資本整體運營過程的審計監管力度，將其列入了審計“十二五”發展規劃。

　　一、文獻基礎

　　對國有資本經營預算體系目前存在的問題，許多學者進行了大量的研究。閆瑞霞和穆華澤(2014)認為目前國有資本經營預算的問題主要出現在：國有資本經營預算、決算編制主體的確定;收益確認缺乏明確的規定;預算支出安排過于簡單。梁曉麗和王亮(2014)指出，國有資本經營預算存在國有資本收益上繳比例偏低、預算支出未能有效統籌企業個體發展需求和宏觀經濟戰略布局需求之間的關系、預算管理體系尚不健全，與其他預算之間的邊界尚不清晰等問題。而陳少暉和朱珍(2012)認為現有的國有資本經營預算支出存在非民生傾向。

　　現行的政策制度以及實踐中的國有資本經營預算支出都未能切實體現向民生傾斜的導向，而是主要在國企“內部循環”。這不僅有悖市場經濟公平公正的基本原則，而且國企利潤留存過大的弊端還使民眾的福利不增反損，背離了國有資本經營預算制度設計的根本目的。對國有資本審計預算審計，研究的成果也不在少數。肖振東(2008)、梁曉麗和王亮(2014)、文宗瑜等(2007)、宋玉珍(2017)、李宏旺(2015)等等，都在相關研究中提出來自己的看法。

　　總的來說，他們認為目前我國國有資本經營預算審計中確實存在一些問題，比如我國國有資本經營預算審計的認知有著明顯的不足;國有資本經營預算審計制度上存在問題，等等。他們認為要解決目前存在的這些問題，就必須要提高認識，加快相應的法規建設。

　　二、國外政府預算和審計經驗及其借鑒

　　西方國家從20世紀30年代開始建立國有企業，在長期的發展過程中，各個國家根據他們不同的國情和所處的不同階段，逐漸地形成一套自身獨有的國有資本經營模式，從而使固定的國有資本達到了最高的經濟效益。而中國的國有資本從革命戰爭時代萌芽至今，雖然本身發展迅猛，但是由于起步較晚等原因距離西方發達國家還是有些差距。因此中國可以在下一階段的發展中，根據未來的發展略，結合基本國情的需要，借鑒西方國家的已有經驗，完善整體中國資本經營的建設。

　　(一)美國

　　美國的預算、審計和評估三項活動既有區別又有聯系。美國審計總署主導美國政府的審計，然而并不是政府的所有審計都需要經過審計總署，有不少審計工作是機構或者組織自己的內部審計部門進行的。目前，美國審計總署對政府資本的評估工作也非常重視，優勢評估工作量以及大于其審計工作量。自從《預算和會計法案》創立了現代預算和審計流程以來，每年美國總統需向國會提交一份綜合的預算計劃，請求國會批準。這個計劃也是綜合行政部門對每一個機構的開支要求進行審核的結果。

　　美國政府審計歷史與美國建國的歷史一樣長。最初的審計工作是有財政部門負責的，隨著經濟和社會的發展，美國政府的事務的負責部門發生了一些改變，對政府的審計工作也被轉移到了審計總署。審計署是獨立的機構，雖然審計總署的首腦即審計長，是由總統任命后經參議院批準，才能上任，但是解聘審計長的權力歸國會。這也體現了美國政府體系的兩個最永久的特征：聯邦分權制與行政、立法、司法的權利分離。

　　美國審計總署的存在并沒有影響其他行政部門的內部審計工作。美國的行政機構一致重視其內部審計工作。行政機構設立了總督察辦公室，監督財務與審計工作，為保全政府財產的目的工作。

　　(二)英國

　　英國歷史悠久，英國政府的預算方案由內閣做出，交由議會批準。為了加強對政府資金的控制，1991年英國通過了《政府財務管理方案》，政府機構的財務活動由首席執行官負責，各機構作為獨立的部門按商業模式來運作政府資金。方案的頒布，加強了各政府部門隊財務預算的重視。政府機構運用的資金業務，需要接受內部和外部的共同審計。外部審計通過審計的專業衡量計算，對政府資金使用情況進行評估，內部審計則從更細致的方面進行。

　　英國議會的公共賬目委員會(CommitteeofPublicAccounts)是一個重要的審計領導機構。國家審計署需將審計結果向議會的公共賬目委員會報告。國家審計署的成立充滿坎坷，是因為議會和行政部門之間的看法不一樣，導致股價審計署的處理經歷了漫長的等待。

　　自建立以來，審計署便注重審計人才的培養，員工需要接受過大學的會計學學歷教育，注重專業素質，旨在建立一個嶄新的工作體系，有別于傳統的財政部門和審計部門不一樣的工作方式和工作目的，使工作效率更高。議會的審計委員會也負責支付的外部審計，也是英國政府的一個外部審計組織，且作為承擔對地方當局進行審計工作和對地方當局負責的領域進行績效研究的責任的獨立組織而存在著，現階段的職責范圍甚至擴大到了國家醫療服務體系。英國政府的審計工作主要由議會主導，是議會和行政部門之間權力斗爭的一部分。英國憲法允許這種現象的存在。議會自身功能就包括了審計審查。

　　(三)我國可以借鑒的經驗

　　從對以上兩國的政府資本運營審計的分析，我們可以看到，政府資金運用的審計要做到合理的分工，審計部門需要有相對的獨立性，同時還要注意與其他工作的相通性。

　　三、建議

　　(一)增強與財政監督、人大監督等手段的配合

　　在現有審計體制下，審計工作包括財政審計、企業審計、經濟責任審計和金融審計。雖然國有資本經營預算是一項推出不久的新生事物，但是由于國有資本經營預算是政府預算體系的一部分，因此無可爭議地和公共財政預算一樣應當接受財政審計的監管。為了更好地實現對國有資本經營預算的監督，更好地發揮財政審計的監督作用，必須強化財政審計監督與其他監督手段的配合協調。

　　由于財政審計本身宏觀性強、涉及范圍廣，因此需要妥善處理好與本級政府、人大常委會、上下級審計機關以及財稅部門等方面的關系，形成多層次的聯合監管。和財政監督的配合。財政監督和財政審計作為兩種不同類型的監督，有著自身特有的發揮作用的范圍，兩者并不能互相取代，且財政監督受審計的監督。

　　但是由于兩者在根本目標上有著共通性，財政審計在發揮其作用的同時或直接或間接地也促進了財政監督的目標的完成，可以通過財政審計，及時發現、揭露并且抑制一些紊亂市場經濟秩序的不良現象，為財政監督提供了良好的外部基礎環境;而財政監督相比之下則是更關注具體的財經秩序的維護。

　　從經濟角度出發，兩者都是我國目前經濟監督體系中不可缺少的重要組成部分，也是對行政部門所應該承擔的經濟責任進行平衡制約的重要途徑，只有加強兩者之間的協調配合、共同運用，才能相輔相成，達到理想的監督效果。和人大監督的配合。我國的政體是人民代表大會制度，因此從法律層面上，要求人民代表大會需有效監督國務院正當履行憲法規定的職責，國務院也有接受人大代表監督的義務。

　　具體在審計監督和人大監督的關系中，一方面審計部門應當把人大審計批準的預算作為開展財政審計的主要依據，另一方面，人大應當將預算批準逐漸細化到各部門、單位甚至項目，為財政審計提供更好的依據，同時，人大應以審計結果為依據來批準決算。國家審計機關還需要密切和其他相關部門的聯系和溝通。

　　從宏觀著眼從微觀入手，從不同的角度來對分散的、大量的審計工作進行宏觀的、綜合的研究分析，以便及時反映經濟運作過程中各種帶有傾向性質的問題，以及經濟運作中廣泛存在甚至反復出現的問題，把有價值的審計材料和報告信息有機連成一體并快速及時地反饋給國有資本經營預算執行的有關部門。

　　(二)積極引入外部審計

　　現有的審計模式雖然存在不夠獨立的詬病，但不可能一蹴而就立刻推翻，因此，目前該追求的應是在現有的基礎上，探討一種相對獨立的審計的可行性。從這個角度說，作風上要求強化政府的廉潔自律，在流程操作上達到審計機關與被審計單位的完全脫離，法律上應提供更充分的法律依據。借鑒已有的發達市場經濟國家的經驗，逐步實現由目前行政型審計向立法型的轉變。在短期內無法實現立刻向立法型轉變的背景下，如何有效引入國有資本經營預算的外部審計機制應當成為熱切關注的話題。從目前情況來說，可行性較高的一種方式就是賦予人大委托外部審計的職能。這樣一來，主要是令國有資本經營預算的審計工作遠離政府內部聯系的影響。

　　(三)建立針對國有資本經營預算的完善的專項審計制度

　　根據“揭露問題、規范管理、促進改革”的思路，審計機關要在指出國有資本經營預算所存問題的基礎上，從體制、機制、管理方式多層面分析原因，提出改革策略，以指導審計部門還有相關中介機構順利實施經營預算審計工作。介于我國當下的審計制度大部分是針對企業財務報表真實性、公允性還有合法性的審計，也是如今大多數企業進行預算審計的重點內容。

　　根據我國的發展戰略的要求，要堅持以公有制經濟為重點，多種所有制經濟共同發展，國有經濟在社會經濟發展的過程中作用越來越舉足輕重，因而在實現專項審計工作的同時也應該根據不同審計工作的實際情況來形成具有針對性的審計報告，揭露經營預算在運行過程中的不合理之處，督促有關部門糾正完善。

　　這樣一來，才能使國有資本穩步提高、健康發展。詳細措施上，可以設計出國有企業資本經營預算的專項審計報告，在報告的格式上側重于對資金的運用和審查工作，同時要提出對審計部門的相關意見;對審計工作人員進行定期考核活動，提高審計能力，對審計人員的專業素質水平進行把控。

　　參考文獻：

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　　[4]鐘敏玲.國有資本經營預算審計存在的問題及解決措施[J].現代國企研究,2016(10)

　　經濟師評職投稿期刊：《現代國企研究》(月刊)創刊于2010年，是由中國兵器工業集團公司主管主辦，面向國內外公開發行的一份國有企業管理評論類刊物。