在經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展中，國(guó)企自身運(yùn)營(yíng)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，對(duì)于高管的責(zé)任審計(jì)也就越來越深刻。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀對(duì)于高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容也結(jié)合了企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)績(jī)，可持續(xù)發(fā)展?jié)摿�和社�?huì)環(huán)保責(zé)任等方面進(jìn)行。評(píng)價(jià)體系的搭建，也是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面上，需要增加更多的社會(huì)責(zé)任。未來企業(yè)制度方向也需要不斷深化企業(yè)內(nèi)部的管理水平，從國(guó)企高管履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主觀意愿層面來說，就必須讓評(píng)價(jià)更加客觀，更加準(zhǔn)確，也要不斷完善企業(yè)的激勵(lì)和約束機(jī)制。

　　關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略層面,國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任,審計(jì),評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

　　不同于一般民營(yíng)企業(yè)以追逐利潤(rùn)為首要目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)雖也具有企業(yè)的一般特質(zhì)但業(yè)務(wù)范圍卻更為受限，其多涉及國(guó)計(jì)民生的重要行業(yè)領(lǐng)域，在追求自身利益最大化的同時(shí)還附有培育國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的要?jiǎng)?wù)，[1]現(xiàn)階段更是帶領(lǐng)和推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的主要引領(lǐng)者。那么，持續(xù)深化國(guó)企改革、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度也就成為國(guó)企實(shí)現(xiàn)自身持續(xù)發(fā)展所必須遵循的首要原則。進(jìn)一步深入揭示現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，即形成科學(xué)的公司治理機(jī)制與完善的法人治理結(jié)構(gòu)并重的結(jié)構(gòu)體系，[2]而這之中對(duì)于主要領(lǐng)導(dǎo)核心——企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)也就成為監(jiān)督制度體系的重要組成部分。基于此，本文擬基于戰(zhàn)略層面深入分析現(xiàn)階段國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新路徑，以期在完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)上更好的加快國(guó)有企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

　　一、基于戰(zhàn)略發(fā)展的國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

　　從國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)來看，其所關(guān)注的焦點(diǎn)就是評(píng)判企業(yè)管理當(dāng)局制定的戰(zhàn)略目標(biāo)是否合理、是否實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)整體運(yùn)行的有效驅(qū)動(dòng)。[3]具體到專門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理部門，其主要任務(wù)就是如何通過構(gòu)建合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)對(duì)上述目標(biāo)的評(píng)審，以便更好的規(guī)范國(guó)企的運(yùn)營(yíng)管理行為。縱觀傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)始終是主要內(nèi)容，此外兼顧對(duì)內(nèi)部控制流程的評(píng)審，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)企自身運(yùn)營(yíng)規(guī)模與范圍的擴(kuò)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容也開始發(fā)生變化，2010年新出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范就明確提出對(duì)于國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)應(yīng)與企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，其具體的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)逐步深入和擴(kuò)大。

　　[4]具體而言，就是要基于國(guó)企自身所制定的長(zhǎng)期性、整體性戰(zhàn)略目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者間利益均衡與和諧為基本行為目標(biāo)開展相關(guān)的高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。至于利益相關(guān)者則主要包括股東、客戶、員工、商業(yè)合作伙伴和社區(qū)五大類。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)企的實(shí)際情況，國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)主要結(jié)合企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、未來發(fā)展動(dòng)力源的持續(xù)性以及社會(huì)環(huán)保責(zé)任三個(gè)方面進(jìn)行。

　　[5]具體來說：

　　一是，對(duì)于國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)績(jī)的評(píng)判，這主要關(guān)注于企業(yè)自身具體業(yè)務(wù)的開展情況，涉及對(duì)主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)。對(duì)于高管人員相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)則主要來自于被評(píng)高管在任期間對(duì)于企業(yè)所設(shè)定一系列目標(biāo)的履行完成情況的歷史數(shù)據(jù)，這些涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往可以準(zhǔn)確反映管理者在任期間的企業(yè)資本回報(bào)率的高低、資產(chǎn)質(zhì)量的好壞、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小以及內(nèi)部控制狀況如何等。

　　二是，對(duì)于國(guó)有企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展性保障狀況的評(píng)價(jià)，這主要關(guān)注于企業(yè)后續(xù)發(fā)展動(dòng)力源的拓展?fàn)顩r，涉及對(duì)企業(yè)潛在發(fā)展能力的評(píng)價(jià)。對(duì)于高管人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)則主要關(guān)注于其在任期間，企業(yè)在科技創(chuàng)新能力方面有無提升、在新產(chǎn)品盈利能力方面有無加強(qiáng)，在人力資源投入方面有無增加以及在顧客滿意度方面、在技術(shù)儲(chǔ)備與投入方面有無改善等，總體而言，就是對(duì)高管人員在任期間對(duì)企業(yè)未來發(fā)展所做努力的評(píng)價(jià)。

　　三是，對(duì)于國(guó)有企業(yè)應(yīng)負(fù)社會(huì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)。前面已經(jīng)指出國(guó)企不同于一般企業(yè)的主要特征就在于其在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的主體地位，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍多涉及國(guó)計(jì)民生，這也就意味著國(guó)企在維護(hù)社會(huì)正常、健康運(yùn)行中承擔(dān)著更大的責(zé)任，這主要表現(xiàn)為對(duì)在具體行為上應(yīng)始終限制在國(guó)家法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)、督促企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中積極承擔(dān)所應(yīng)擔(dān)負(fù)的生態(tài)保護(hù)責(zé)任以及對(duì)維系企業(yè)自身正常經(jīng)營(yíng)所應(yīng)實(shí)施的監(jiān)督管理行為。對(duì)于國(guó)企高管人員而言，其自然必須通過具體的管理行為使企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)對(duì)多方責(zé)任的履行。那么，如何確定高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)自然也必須與其所應(yīng)履行的具體職責(zé)相聯(lián)系。

　　二、平衡計(jì)分卡與國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合

　　綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期已經(jīng)提出了更高的要求，尤其是與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的結(jié)合顯得至關(guān)重要，這也意味著評(píng)審的內(nèi)容應(yīng)該更具全局性，指標(biāo)的選擇的也應(yīng)該更具綜合性。

　　(一)平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融合的可行性分析

　　平衡計(jì)分卡在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中的效用已得到理論和企業(yè)實(shí)踐的廣泛證實(shí)，現(xiàn)將其與高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合正是在于其能夠?qū)崿F(xiàn)傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、管理績(jī)效以及未來長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的有限聯(lián)系。以陳宋生(2008)、鄭新源(2011)為代表的學(xué)者們指出，平衡計(jì)分卡在績(jī)效評(píng)價(jià)方面的特有優(yōu)勢(shì)完全可以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)需求的滿足，[6,7]將其運(yùn)用于構(gòu)建國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面完全可行，其可行性具體表現(xiàn)在以下方面：

　　首先，在2010年新頒布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)中已經(jīng)明確指出，審計(jì)的范圍應(yīng)不再僅僅局限于任職期間以投融資、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)，還應(yīng)同時(shí)涉及對(duì)社會(huì)效益、環(huán)境效益的評(píng)判，即應(yīng)該以更全面和更長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角審視管理人員職責(zé)的履行情況。而平衡計(jì)分卡所主張的正是以公司的整體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的實(shí)現(xiàn)為基本目標(biāo)以此規(guī)范相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理行為，主張摒棄短期利益視角的行為活動(dòng)，這正好與高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求相契合。基于此，以平衡計(jì)分卡為指標(biāo)體系構(gòu)建基礎(chǔ)，綜合考慮具體的高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系多維度、多層面、多時(shí)段的構(gòu)建。

　　其次，從平衡計(jì)分卡的國(guó)際運(yùn)用情況來看，其已經(jīng)被廣泛運(yùn)用于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)行為中。

　　Gartner Group就曾以《財(cái)富》中所公布的世界前1000位公司為基本樣本，進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)并發(fā)現(xiàn)目前已經(jīng)有700多家公司在績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)踐中已經(jīng)采用了平衡計(jì)分卡。[8]這就說明，平衡計(jì)分卡在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中的效用不僅在理論上成立，還已經(jīng)被實(shí)踐所驗(yàn)證。

　　最后，從我國(guó)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)來看，已有部分企業(yè)開始以綜合、可持續(xù)發(fā)展視角進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這一先進(jìn)理念的引入也使得平衡計(jì)分卡開始被用于經(jīng)營(yíng)績(jī)效的考核中，且市場(chǎng)反映良好。這就意味著平衡計(jì)分卡所主張的評(píng)價(jià)理念是與社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)的，已出現(xiàn)的部分企業(yè)實(shí)踐也證實(shí)了其可使用性，這也為實(shí)現(xiàn)其與國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的有效融合奠定必要的實(shí)踐基礎(chǔ)。

　　可見，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升，國(guó)有企業(yè)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任也隨之上升，作為企業(yè)管理核心的高管人員所應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任也不再僅僅是經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于環(huán)保責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行也成為行為評(píng)價(jià)的主體內(nèi)容之一，這也表明對(duì)于現(xiàn)階段國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容也應(yīng)隨著人員行為的變化而變化，若始終堅(jiān)持簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)指標(biāo)則無法正確、客觀評(píng)估高管在提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力、開發(fā)新的動(dòng)力源、規(guī)范內(nèi)部運(yùn)營(yíng)流程以及積極履行企業(yè)社會(huì)、環(huán)保責(zé)任方面的具體行為，可以說構(gòu)建更具綜合性和全面性的高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系已經(jīng)勢(shì)在必行。

　　(二)基于國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)行為的平衡計(jì)分卡優(yōu)化

　　自Robert. S. Kaplan與David. P. Norton 1992 年，正式提出可將平衡計(jì)分卡作為評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的專門工具后，圍繞企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又不斷對(duì)平衡計(jì)分卡的具體應(yīng)用進(jìn)行持續(xù)改善和深化，并專門強(qiáng)調(diào)平衡計(jì)分卡對(duì)于企業(yè)而言是其構(gòu)建自身內(nèi)部組織管理模式的基礎(chǔ)，至于企業(yè)自身核心業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)則依然應(yīng)在戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下適時(shí)開展。這是對(duì)平衡計(jì)分卡在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中具體效用的描述，但也從一定程度上反映了其存在的缺陷尤其是結(jié)合國(guó)企的獨(dú)有特征：一是，從平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)范圍來看，其雖然涉及了企業(yè)的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的四個(gè)維度，但依然無法涵蓋國(guó)有企業(yè)的全部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，這就可能導(dǎo)致評(píng)價(jià)范圍的有限性，無法準(zhǔn)確衡量行為者在履行環(huán)保責(zé)任和社會(huì)責(zé)任方面的情況;二是，從具體操作來說，雖然平衡計(jì)分卡為企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了相關(guān)的整體思路框架，但并未具體到可操作的指標(biāo)體系選擇，企業(yè)還必須根據(jù)自我的實(shí)際情況進(jìn)一步選擇相關(guān)的、可操作的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　可見，對(duì)于平衡計(jì)分卡的具體運(yùn)用還必須結(jié)合企業(yè)具體情況進(jìn)行必要的優(yōu)化，圍繞其最基本的評(píng)價(jià)范圍，即財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面，結(jié)合國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行深入分析，可以發(fā)現(xiàn)其關(guān)注的業(yè)務(wù)范圍主要集中于以下方面：企業(yè)主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)過程，即以財(cái)務(wù)指標(biāo)分析為主的營(yíng)運(yùn)績(jī)效的評(píng)價(jià);企業(yè)潛在發(fā)展性能，即未來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)持續(xù)性的評(píng)價(jià);企業(yè)社會(huì)責(zé)任、環(huán)保責(zé)任的承擔(dān)情況的評(píng)價(jià)。[10]兩者間存在聯(lián)系的基本點(diǎn)，即可以通過對(duì)平衡計(jì)分卡相關(guān)維度的調(diào)整實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合。

　　基于此，以真實(shí)性、合法性和效益性等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)為指導(dǎo)原則，進(jìn)一步將國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的三個(gè)層面具體細(xì)分至平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度中，并堅(jiān)持企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的指導(dǎo)，最終構(gòu)建出更具綜合性和全面性的國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總體框架。細(xì)致的評(píng)價(jià)框架的可操作性則涉及對(duì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的篩選，在經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)層面，主要關(guān)注于企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī);在客戶、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面，其實(shí)質(zhì)在于反映國(guó)企價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的整體過程和具體實(shí)現(xiàn)路徑，則其所選擇的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)間應(yīng)具有一定的因果關(guān)系，這樣分別用一系列的指標(biāo)來描述四個(gè)維度，并最終構(gòu)建完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。必須指出的是，以國(guó)家為主要股東的國(guó)由企業(yè)，其自身的利潤(rùn)最大化目標(biāo)還只是其目標(biāo)體系的一部分，國(guó)家對(duì)于社會(huì)發(fā)展需求的滿足還要求其必須承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，在《中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》中就明確指出。國(guó)企既要積極構(gòu)建和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制與機(jī)制，還要考慮到政策的可行性即必須構(gòu)建并逐步完善相關(guān)社會(huì)責(zé)任的考評(píng)指標(biāo)，相關(guān)研究指出，且截至2012年，以中石化為代表的92家中央企業(yè)已經(jīng)相繼發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

　　這就意味著對(duì)于高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)還必須兼顧企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，甚至應(yīng)將其單列出來已凸顯其重要性。具體到平衡計(jì)分卡的優(yōu)化，即意味著需要額外增加專門的社會(huì)責(zé)任維度。

　　在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)企發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，在明確企業(yè)未來發(fā)展方向和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重點(diǎn)與具體目標(biāo)的對(duì)應(yīng)，這樣可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)具體目標(biāo)的正確拆解將其轉(zhuǎn)換為更具操作性的、相互聯(lián)系的關(guān)鍵指標(biāo)。這樣對(duì)于企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)就轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)每項(xiàng)具體工作完成情況的評(píng)價(jià)。這樣結(jié)合國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的戰(zhàn)略目標(biāo)，其關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)從上述五個(gè)維度來確定，最終構(gòu)建國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

　　三、完善國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行程度的對(duì)策建議

　　對(duì)于國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系的構(gòu)建，不僅使企業(yè)相關(guān)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)有了可以參考的標(biāo)準(zhǔn)，也為進(jìn)一步完善高管人員自身行為提供了參考。基于這些關(guān)鍵評(píng)價(jià)指標(biāo)，一方面，管理者可以更加明確自身對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)所在，以及未來應(yīng)進(jìn)一步提升自我的關(guān)鍵環(huán)節(jié)所在;另一方面，企業(yè)也可以更加明確自我發(fā)展的著力點(diǎn)所在。具體而言：

　　首先，從企業(yè)制度建設(shè)層面而言，應(yīng)不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的治理水平。我國(guó)國(guó)企中存在的委托辦理關(guān)系具有特殊性使得在國(guó)企中的信息不對(duì)稱問題將更為凸出，進(jìn)而導(dǎo)致管理人的管理腐敗或無作為行為。這也使得國(guó)企高管高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建更具有不可替代的獨(dú)特效用，它是維系企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)機(jī)制保證。因此，未來國(guó)企應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)利益相關(guān)者參入公司治理，積極鼓勵(lì)債權(quán)人、中小股東、員工甚至社區(qū)居民參與企業(yè)治理，不斷完善企業(yè)自身的治理制度，而這也恰好與國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)相吻合。同時(shí)，還應(yīng)不斷推行產(chǎn)權(quán)制度改革，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化、分散化和法人化。

　　其次，在國(guó)企高管履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主觀層面方面，應(yīng)進(jìn)一步適當(dāng)剔除外部各種客觀因素后，使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更客觀、更準(zhǔn)確。現(xiàn)實(shí)社會(huì)確實(shí)存在部分經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差的國(guó)企，其導(dǎo)致原因可能更多的是由于行業(yè)限制、發(fā)展規(guī)模或市場(chǎng)環(huán)境等外部客觀因素所致，與國(guó)企高管本人的能力和努力程度僅存在一定的相關(guān)性，這就要在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)當(dāng)剔除這些存在的外部各種客觀因素，以確保評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性。當(dāng)然對(duì)于確實(shí)因高管管理行為不善而導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)績(jī)效較差的情況則必須采取相應(yīng)的措施。

　　最后，對(duì)于那些已經(jīng)整體上市的國(guó)有企業(yè)，則可結(jié)合高管任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)于業(yè)績(jī)良好的管理者實(shí)施任期激勵(lì)與延期業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，不斷完善企業(yè)的激勵(lì)與約束機(jī)制。這之中最為重要的就是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控，它直接關(guān)系企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

　　因此，在進(jìn)行國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)可適當(dāng)融入相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并與企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，在企業(yè)的研發(fā)、投資和籌資階段都應(yīng)進(jìn)行合理的敏感性分析;同時(shí)，在完善公司治理制度的過程中，雖然董事會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)管理頂層部門，但具體到風(fēng)險(xiǎn)防范則應(yīng)具體為規(guī)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)以及法務(wù)等部門的日常行為中。

　　四、結(jié)語

　　本文基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的層面，結(jié)合平衡計(jì)分卡的基本特點(diǎn)和國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要層面，構(gòu)建了具體的國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并指出需在傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡維度基礎(chǔ)上增加社會(huì)責(zé)任維度，使該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不應(yīng)該僅關(guān)注財(cái)務(wù)績(jī)效，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考核國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績(jī)效執(zhí)行情況。以便綜合、全面反映國(guó)企的戰(zhàn)略發(fā)展?jié)摿Αｋm然具有一定的科學(xué)性，但在具體指標(biāo)選擇上由于一些非財(cái)務(wù)資料的獲取難度較大，導(dǎo)致可以綜合反映國(guó)企長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展性能的相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)未能被納入其中。未來應(yīng)加大對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇，進(jìn)一步完善國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性和完整性。

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